Налог

Налоги — виды, функции, системы налогообложения. ЕГЭ по обществознанию. Алихан Динаев [13:46]

Макроэкономика. Налоги. // Курс лекций по дисциплине Макроэкономика. Автор — к.э.н., доцент кафедры экономической теории ИММиФ. Святодух Е.А. Видеостудия ИММиФ

Налог — обязательный платеж, который государство или муниципальная власть взимает с физических и юридических лиц в целях финансирования своих расходов.

Налоги бывают прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и косвенные, выплата которых осуществляется покупателем товара или услуги. Ради сбора налогов существует специальная государственная налоговая структура.

Налоги в большинстве стран мира являются основным источником доходов современного государства и основным инструментом финансирования ее политической системы и выполнения иных задач. Из-за финансового воздействия на всех граждан и сложных налоговых законов налоги и другие сборы являются повседневным политическим и социальным предметом споров. Каждый налог, как и сбор, имеет самостоятельный объект налогообложения, при этом взыскание выплат по одному и тому же объекту может осуществляться только один раз на соответствующий налоговый период. Под объекты налогообложения подпадают товары, работы и услуги.

В отношении большинства налогов для определения субъекта взыскания важным фактором является резидентство гражданина, базирующееся на периоде постоянного проживания в стране.

Классификация

Налоги делятся на:

• Прямые, которыми облагаются доходы и имущество;
• Косвенные (например, акциз), тяжесть которых возлагается на покупателя товара.

Функции

• Фискальная: налоги — один из основных источников пополнения государственного бюджета. За их счет формируется государственный бюджет.
• Регулирующая: налог является инструментом бюджетно-налоговой (фискальной) политики государства. Проводя налоговую политику, государство воздействует на конъюнктуру, стимулирует или сдерживает экономический рост (может выделяться отдельная стимулируюшая функция).
• Социальная: выравнивание доходов различных групп населения.

Атрибуты

При установлении налога определяются:

• Плательщики налога;
• Объект налога;
• Налоговая база;
• Налоговая ставка;
• Порядок и сроки уплаты.

В современном законодательстве России

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (Ст. 8 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Близким по смыслу понятием является сбор, уплата которого согласно российскому закону происходит (в отличие от налога) не безвозмездно, а является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых — налоговому органу, действующему от имени государства, — принадлежит властное полномочие, а другой, налогоплательщику, — обязанность повиновения. Требования налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изьятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права.

В международной практике:

Налоги представляют собой принудительные трансферты, получаемые сектором государственного управления. Они не включают сборы, которые совершенно не зависят от стоимости предоставляемых услуг и не включают обязательные отчисления на социальные нужды, штрафы и пени. (Руководство по статистике государственных финансов 2001 года Международного Валютного Фонда)

Доктринальные определения налога

Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон: «Налог — это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определенных общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «Налоги — это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги — обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Налогообложение в истории у различных народов

У многих народов примерно до ХХ века налогообложение, в связи со слабым развитием денежных отношений, денежной системы, происходило в натуральной форме — оброк, либо в форме «трудовой повинности» — барщина.

Некоторые группы населения освобождались от налогообложения. См.: Задельные крестьяне

Налоговая нагрузка / Налоговое бремя

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60 % ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка составляет около 42 %, что немного ниже среднего уровня развитых стран (выше, чем в США, но ниже чем в Германии, см. [1]).

Различают фактическую и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка — доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузкой определенного уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство. Согласно исследованиям, точка Лаффера составляет 30−40 % для развитых стран и 10−20 % для развивающихся.

В развитых странах номинальная и фактическая нагрузка находятся близко друг к другу. Во многих слаборазвитых странах номинальная нагрузка очень высока, в результате чего предпринимателей всегда можно уличить в нарушении налогового законодательства. Это приводит к зависимости предпринимателей от чиновников и развитию коррупции. Согласно официальным данным Минфина РФ, номинальная налоговая нагрузка в России составляет 41 %. Однако большинство экономистов приводят другие данные. Так, согласно исследованиям аналитического центра того же Минфина — Экономической экспертной группы, номинальная налоговая нагрузка в России составляет 55−60 % ВВП. Либеральные экономисты называют ещё более высокие цифры — до 70 % (Е. Ясин).

Налоговая система РФ

Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года):

• Федеральные налоги и сборы
  • Налог на добавленную стоимость
  • Акцизы
  • Налог на доходы физических лиц
  • Единый социальный налог
  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на добычу полезных ископаемых
  • Водный налог
  • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
  • Государственная пошлина
• Региональные налоги
  • Налог на имущество организаций
  • Налог на игорный бизнес
  • Транспортный налог
• Местные налоги
  • Земельный налог
  • Налог на имущество физических лиц
• Специальные налоговые режимы
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  • Упрощенная система налогообложения
  • Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
  • Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налоговое планирование

Налоговое планирование — это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессов, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

• риски налогового контроля
• риски усиления налогового бремени
• риски уголовного преследования

См.также

• Подоходный налог

Литература

• Налоговое право: Учебник для вузов. — М.: Альпина Паблишер, 2015. — 796 с. — ISBN 978-5-9614-4891-7.
• Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. — 2002. — № 3.
• Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. — Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011 . — 161 с.
• Яроцкий В. Г. Налоги // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона: В 86 томах (82 т. и 4 доп.). — СПб., 1890−1907.