Должная осмотрительность при заключении договора в Российской Федерации

Материал из Циклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску

Должная осмотрительность — в российском налоговом праве комплекс мер, которые налогоплательщик обязан предпринять при выборе контрагента для подтверждения реальности сделки и получения обоснованной налоговой выгоды (вычетов по НДС, учёта расходов по налогу на прибыль). Термин не закреплён в Налоговом кодексе РФ, но широко используется судебной практикой и разъяснениями ФНС.

Правовая основа

Основным источником является статья 54.1 Налогового кодекса РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога». Согласно подпункту 2 пункта 2 этой статьи, расходы и вычеты признаются правомерными, только если обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся её стороной, и это лицо обладало необходимыми ресурсами (персонал, основные средства, транспорт).

ФНС России в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ разъяснила, что проявление должной осмотрительности является одним из ключевых критериев при оценке добросовестности налогоплательщика. Его отсутствие не является автоматическим основанием для отказа в вычетах, но в совокупности с другими признаками (например, отсутствие у контрагента реальной деятельности) ведёт к доначислению налогов.

Критерии должной осмотрительности

Судебная практика (постановления арбитражных судов, в том числе Верховного суда РФ) выделяет следующие минимальные действия, которые должен совершить налогоплательщик:

Проверить контрагента через бесплатные сервисы ФНС («Прозрачный бизнес»): убедиться, что он не находится в стадии ликвидации или банкротства.

Установить отсутствие «массовых» признаков: массовый адрес регистрации, массовый руководитель, массовый учредитель.

Запросить и сохранить копии учредительных документов, свидетельства о регистрации, приказа о назначении руководителя.

Оценить деловую репутацию: наличие официального сайта, реальных отзывов, участие в тендерах.

Зафиксировать факт переговоров (электронная переписка, протоколы встреч, телефонные звонки).

При этом суды подчёркивают: уровень осмотрительности зависит от характера сделки. Для разовой поставки канцтоваров достаточно одного набора проверок, для покупки недвижимости или крупного подряда — требуется более глубокий анализ (финансовая отчётность, налоговые декларации, проверка активов).

Документальное подтверждение

Налогоплательщик обязан хранить доказательства проявления должной осмотрительности. К ним относятся:

  • выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (скриншоты с датой);
  • скриншоты проверки на массовость;
  • распечатки электронной переписки;
  • внутренний регламент проверки контрагентов, утверждённый в организации.

Последствия непроявления

Если налоговая инспекция докажет, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности, а контрагент оказался «технической компанией» (фирмой-однодневкой), сделка переквалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды. Организации доначисляют:

  • налог на прибыль (расходы исключаются);
  • НДС (вычеты снимаются);
  • пени и штрафы по статье 122 НК РФ.

Судебная практика 2024—2026 годов (например, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.01.2025 № А51-13087/2022) подтверждает, что бремя доказывания осмотрительности лежит на самом налогоплательщике. При этом наличие у контрагента признаков «технички» не является безусловным отказом в вычетах, если налогоплательщик докажет, что не знал и не мог знать о таких признаках.

Инструменты проверки

Бесплатные:

  • сервис ФНС «Прозрачный бизнес»;
  • картотека арбитражных дел (kad.arbitr.ru);
  • база исполнительных производств ФССП.

Платные профессиональные сервисы:

  • «Контур Фокус»;
  • «Спарк»;
  • «Ирбис»;
  • Rusprofile.

Они позволяют автоматически оценить благонадёжность, выявить связи, получить отчёт в PDF, который может служить доказательством в суде.

Источник — http://cyclowiki.org/w/index.php?title=Должная_осмотрительность_при_заключении_договора_в_Российской_Федерации&oldid=2618625