Бухгалтерский учёт в Германии
Бухга́лтерский учёт в Германии — учётная система о наличии и движении имущества, использования денежных, материальных и трудовых ресурсов хозяйствующих субъектов в Германии, путём оформления первичной документации и составления на её основе отчётности.
История[править]
В Германии общие учётные принципы впервые утверждены Законом об акционерных обществах 1937 года. Они были приняты в связи с банкротствами 1920–30-х годов и централизацией государственного управления. В этом же году был принят единый план счетов (идея Э. Шмаленбаха[1]).[2]
С 1986 года в Германии действует Закон о балансах, на основе которого приняты Основные положения по ведению бухгалтерского учёта и составлению балансов (GoB). Методология немецкого учёта повлияла на первые директивы ЕС.[2]
Независимый аудит отчётности применяется в Германии с создания в 1932 году Института профессиональных аудиторов (IdW), который разрабатывает рекомендации по бухгалтерскому учёту и отчётности. В 1961 году учреждена Палата зарегистрированных аудиторов (WPK) при Министерстве экономики. При спорных вопросах высший статус получил Верховный налоговый суд. Независимому обязательному аудиту подвергаются AО (AG) крупные партнёрские компании с ограниченной ответственностью (GmbH с 1969 г.) и средние (персонал до 250 чел., с 1985 г.).
Нормативная практика 1990–2000-х гг[править]
Компании представляют отчёт руководителя, бухгалтерский баланс, отчёт о прибыли и убытках (формы затратного и функционального типа), пояснения (крупные компании) и отчёт о движении денежных средств (акционерные компании с 1999 г.), данные инвентаризации (могут не публиковаться). Малые предприятия имеют право составлять только налоговую отчётность. Структура отчётов законодательно не установлена в целом, но регулируется автономно (акционерные общества, банки, страховые и кредитные компании). Отчёт о движении денежных средств законодательно не установлен и составляется крупными компаниями инициативно. Консолидированная отчётность составляется крупными компаниями.[2]
Общее регулирование осуществляется Коммерческим кодексом, в который введены требования по бухгалтерскому учёту и аудиту. Отсутствует единый план счетов, но есть несколько рекомендуемых. Также отсутствует регламентация документов, регистров и учётных процедур, ежедневные учётные записи требуются лишь в учёте денежных средств.[2]
Ещё одной особенностью является применение двух видов отчётности — коммерческой и налоговой на основе коммерческой, изменённой в соответствии с налоговыми правилами. Коммерческий вариант может быть составлен в вариантах баланса результатов и баланса имущества. Распределение статей по отчётным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов.[2]
Оценка активов по минимальной стоимости, а обязательств по максимальной, что признаётся в контексте принципа консерватизма. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Установлен минимальный лимит стоимости активов, активы меньшей стоимости относятся к текущим затратам в год их приобретения. Амортизация начисляется любыми методами по выбору компании. Ускоренная амортизация также признаётся в налогообложении, но по определённым активам и в определённых отраслях. Сроки полезной жизни установлены налоговыми таблицами. Объекты, введённые в эксплуатацию в первом полугодии амортизируются по годовым нормам, во втором полугодии - в половинном размере.[2]
Гранты учитываются методом списания стоимости активов (если использование актива связано с налогом на прибыль)/методом постепенного включения в прибыль компании.
Финансовые инвестиции учитываются по первоначальной стоимости. При их устойчивом обесценении они учитываются по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости) с использованием продажных цен по каждому виду ценных бумаг. При повышении стоимости переоценка не обязательна. К долгосрочным вложениям относятся также предоставленные займы со сроком погашения 4 года (минимально). Краткосрочные инвестиции оцениваются по правилу LCM с использованием продажных цен. Часто компании применяют оформление инвестиций в другие компании как займы.[2]
Запасы учитываются всеми известными методами, что признаётся в налогообложении. LIFO также признан, но с условием обязательной инвентаризации. На практике преобладает средняя себестоимость. Балансовая оценка определяется по правилу LCM, для материалов используются рыночные покупные цены, для готовой продукции, незавершённого производства и товаров — рыночные продажные цены.
Отложенное налогообложение обычно отсутствует в связи с соответствием бухгалтерских и налоговых правил. Оно возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской: ускоренная амортизация, необлагаемая прибыль от продажи основных средств при её реинвестировании. Отложенное налогообложение появляется также в консолидированной отчётности при обобщении данных иностранных дочерних компаний.[2]
Инвалютные иностранные операции могут учитываться различными методами. Основные средства пересчитываются по среднегодовому курсу, амортизация и выбытие активов — по среднеисторическому курсу на даты операций, финансовые инвестиции — по историческим курсам, займы — по среднегодовому, запасы — по среднегодовому/историческим при высокой инфляции, другие активы — по среднегодовому курсу. Однако могут быть использованы и средние курсы для всех пересчётов. Особенностью является признание курсовых разниц в течение отчётного периода и отложенных. Дебиторская задолженность признаётся по правилу LCM: меньшая оценка из исторических курсов и курса на отчётную дату. Кредиторская задолженность признаётся в большей оценке из исторических курсов и курса на отчётную дату. Чистая прибыль и убытки дочерних компаний пересчитываются по курсу на отчётную дату. Расчётные разницы списываются за счёт прибыли/резервов. Методы оценки раскрываются в пояснениях к отчётности и в дальнейшем не изменяются.[2]
Финансовая аренда не капитализируется, так как компании оформляют её как оперативную. Сданные в аренду (в т.ч. в лизинг) объекты всегда учитываются на балансе арендодателя без детального раскрытия в пояснениях к отчётности.[2]
Пенсионные отчисления в балансах немецких компаний отчасти занижаются в связи с практикой образования собственных пенсионных фондов и финансирования социальных выплат из резервов. Актуарная оценка применяется из расчёта 6% годовых, что признаётся налоговыми нормами.[2]
Резервы начисляются по целевому назначению. Резерв сомнительных и безнадёжных долгов признаётся налоговыми нормами, но при условии достоверности долгов. При этом он начисляется в первом квартале следующего отчётного периода. Резервы, предназначенные для покрытия убытков и реструктуризации капитала регулируются законодательно в размере 10 % акционерного капитала в пределах 5 % прибыли, и признаются в налогообложении. Инициативные резервы могут быть самыми разнообразными: под обесценение запасов (при его существенности), под риски неоплат покупателями, ремонта и содержания основных средств и другие. Инициативные резервы могут не раскрываться в пояснениях.[2]
Консолидированная отчётность составляется долевым методом, пропорциональный метод применяется редко (в совместной деятельности), метод слияния используется редко. Пересчёт отчётности иностранных консолидируемых компаний определяется материнской компанией. Гудвилл от консолидации возникает при оценке консолидируемых активов по справедливой (рыночной) оценке, и списывается немедленно/амортизируется в течение от 4 до 40 лет с признанием в налогообложении в течение 15 лет. Отрицательный гудвил является резервом и списывается при продаже дочерней компании.[2]
Условные события признаются в части обязательств. Постбалансовые события, пересчёт на учётные ошибки и изменения учётной политики признаются в публикуемой отчётности компаний, признаются по событиям, существовавшим на отчётную дату (возникшие после отчётной даты раскрываются только в пояснениях).[2]
Примечания[править]
- ↑ Э. Шмаленбах — профессора по бухгалтерскому учёту ( г. Кёльн), предложивший государственную стандартизацию бухгалтерского учёта и единый план счетов.
- ↑ 2,00 2,01 2,02 2,03 2,04 2,05 2,06 2,07 2,08 2,09 2,10 2,11 2,12 2,13 Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учёта: Учеб. пособие. — СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. — 352 с. — ISBN 5-8110-0068-5.
 | Одним из источников, использованных при создании данной статьи, является статья из википроекта «Рувики» («ruwiki.ru») под названием «Бухгалтерский учёт в Германии», расположенная по адресу:
Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC-BY-SA 4.0 и более поздних версий. Всем участникам Рувики предлагается прочитать материал «Почему Циклопедия?». |
|---|