Первоначальная стоимость

Материал из Циклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску
Основные средства: первоначальная стоимость // Жизнь без бухгалтерии… Она есть! [10:20]

Первоначальная стоимость (англ. historical cost) ― сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение основных средств или нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны для использования.

Определение[править]

По мнению ряда экономистов, первоначальная стоимость основных фондов ― это стоимость основных средств при их поступлении в хозяйство[1].

По МСФО первоначальная стоимость основных средств ― это сумма денег, которая была потрачена на приобретение основных средств, доставку и приведение в рабочее состояние, включая покупную цену за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (подготовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.)[2].

Виды первоначальной стоимости[править]

Первоначальная стоимость определяется по сумме[1]:

  • фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж оборудования, разработку проектно-сметной документации, строительство зданий и сооружений хозяйственным способом;
  • сметной стоимости при строительстве зданий и сооружений, построенных подрядным способом;
  • по суммам, выставленным подрядчиком, и фактических затрат на работы, выполненные самим предприятием при строительстве смешанным способом.
  • по рыночной стоимости на дату оприходования при получении основных средств от других организаций и лиц безвозмездно или в качестве государственных субсидий.

Первоначальная стоимость служит базой для начисления амортизации. Затраты по капитальному ремонту на увеличение первоначальной стоимости основных средств не относятся. Первоначальная стоимость или остаточная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объектов, повышается количество выпускаемой продукции или снижается ее производственная себестоимость. После приемки основных фондов в эксплуатацию их полная первоначальная стоимость отражается в активе бухгалтерского баланса на счете «Основные средства»[1].

МСФО[править]

Первоначальная стоимость актива на момент его приобретения или создания представляет собой стоимость затрат, понесенных при приобретении или создании актива, включающую вознаграждение, уплаченное за приобретение или создание актива, плюс транзакционные издержки[3]. Учет исторической стоимости включает в себя отчетность по активам и обязательствам по их первоначальной стоимости, которая не обновляется с учетом изменения стоимости статей. Следовательно, суммы, сообщаемые по этим статьям баланса, часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.

Несмотря на то, что использование оценки стоимости за прошлые периоды подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменениях стоимости, оно по-прежнему используется в большинстве систем учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции. Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах с постоянной покупательной способностью в пересчете на ежемесячный ИПЦ, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках». Используются различные корректировки исторической стоимости, многие из которых требуют использования управленческого суждения и могут быть трудно проверить. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя по-прежнему используется принцип первоначальной стоимости. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют указывать текущую стоимость определенных активов и пассивов в сносках к финансовым ведомостям вместо того, чтобы отражать их в балансовом отчете.

Для некоторых видов активов с легкодоступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) была обновлена до рыночной цены или какой-либо другой оценки стоимости, которая приближается к текущей стоимости (справедливая стоимость, а также справедливая рыночная стоимость). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как регистрируется результирующее изменение стоимости актива или обязательства; Он может быть включен в доход или как прямое изменение акционерного капитала.

Модель поддержания капитала в единицах с постоянной покупательной способностью представляет собой одобренную Советом по международным стандартам бухгалтерского учета альтернативную базовую модель учета традиционной модели учета исторической стоимости.

Базовая первоначальная стоимость (первоначальная стоимость) В соответствии с базисом исторической стоимости в бухгалтерском учете активы и обязательства отражаются по их стоимости в момент их первого приобретения. Затем они, как правило, не пересчитываются для изменения значений.

Затраты, отраженные в отчете о прибылях и убытках, основаны на первоначальной стоимости проданных или использованных предметов, а не на затратах на их замену.

Например

Компания приобретает актив в 1-й год за $100 Актив все еще удерживается в конце 1-го года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов США Компания продает актив во 2-м году за $115 В конце 1-го года актив отражается в балансе по стоимости 100 долларов США. Увеличение стоимости со 100 до 120 долларов США в 1-м году не учитывается. Во 2-й год компания фиксирует продажу на сумму 115 долларов. Себестоимость продаж составляет 100 долларов США, что является исторической стоимостью актива. Это приводит к приросту в размере 15 долларов, который полностью признается во 2-м году.

Измерение на основе исторической стоимости Инвентарь В соответствии с базисом исторической стоимости стандартным является представление о себестоимости запасов (запасов) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации[4]. В результате[5]:

  • Снижение стоимости реализации запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно;
  • Увеличение стоимости реализации запасов не признается до тех пор, пока они не будут проданы.

Основные средства[править]

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости[6]. В стоимость входит:

  • Закупочная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и скидок;
  • Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива в место и состояние, необходимые для его эксплуатации. Они могут включать в себя подготовку площадки, расходы на доставку и обработку, установку, сборку, тестирование, профессиональные гонорары и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этой деятельности.

В МСФО себестоимость также включает первоначальную оценку затрат на демонтаж и демонтаж предмета и его восстановление. Стоимость может включать стоимость заимствования для финансирования строительства, если эта политика последовательно принимается. Затем первоначальная стоимость амортизируется: она систематически уменьшается до возмещаемой стоимости в течение предполагаемого срока полезного использования актива, чтобы отразить использование актива. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы[7]. В большинстве случаев используется метод «линейной» амортизации, в результате чего амортизация начисляется один и тот же каждый год до тех пор, пока не ожидается, что она будет продана или от нее не будет получена дальнейшая экономическая выгода. Другие модели амортизации используются, если активы используются пропорционально больше в одни периоды, чем в другие.

Финансовые инструменты[править]

Некоторые финансовые статьи могут быть учтены по первоначальной стоимости, что является основным методом финансового учета. Любая первоначальная эмиссионная премия или дисконт со временем амортизируются до процентов, и результирующая стоимость часто описывается как амортизированная стоимость[8].

Исключения из базы учета по исторической стоимости[править]

Переоценка основных средств[править]

В соответствии с МСФО допустимо, но не обязательно, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости[9]. «Справедливая стоимость» - это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство может быть погашено между осведомленными, заинтересованными сторонами в сделке на расстоянии вытянутой руки. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Таким образом, для организации было бы приемлемо переоценивать собственность каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость существенно не отличается от рыночной стоимости в последующие годы. Положительное сальдо от переоценки будет учитываться как движение резервов, а не как доход.

Производные финансовые инструменты[править]

В соответствии с МСФО и US GAAP производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, а изменения стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках[10][11].

Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках[править]

МСФО требует МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, считающихся гиперинфляционными[12]. Характеристики гиперинфляции включают в себя хранение населением своего богатства в неденежных активах или относительно стабильных иностранных валютах, цены, котируемые в иностранных валютах, или повсеместную индексацию цен. Это может возникнуть, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% в течение трех лет. Организация, работающая в гиперинфляционной экономике:

  • Регистрирует прибыль или убыток по своей «чистой денежной позиции» в отчете о прибылях и убытках.
  • Учитывает неденежные статьи (например, основные средства) в балансе путем индексации их первоначальной стоимости.

Методы управленческого учета[править]

В управленческом учете существует ряд методов, используемых в качестве альтернативы учету по первоначальной стоимости, в том числе:

  • измерение прибыли от продажи товарно-материальных ценностей по отношению к их восстановительной стоимости. Если товарно-материальные запасы с исторической стоимостью 100 долларов США продаются за 115 долларов США, когда их замена обходится в 110 долларов США, зарегистрированная прибыль составит 5 долларов США только на основе восстановительной стоимости, а не 15 долларов США;
  • взимание экономической ренты за активы, особенно за имущество. Если бизнес использует собственность 20-летней давности, которой он владеет, амортизация на основе исторической стоимости может быть незначительной. Тем не менее, управленческие счета могут указывать условную арендную плату, подлежащую уплате, возможно, альтернативные издержки - сумму, которую бизнес мог бы получить, если бы он сдал имущество третьей стороне.

Совет по МСФО одобрил альтернативу учету исторической стоимости[править]

В 1989 году в соответствии с Концепцией МССУ в качестве альтернативы учету по первоначальной стоимости в пункте 104 (а) была введена концепция поддержания капитала в единицах с постоянной покупательной способностью, где говорится, что поддержание финансового капитала может измеряться либо в номинальных денежных единицах - традиционная модель HCA, - либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP[13].

Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах с постоянной покупательной способностью (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в Основных положениях для подготовки и представления финансовых ведомостей, был одобрен органом-предшественником Совета по международным стандартам бухгалтерского учета, Советом Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, в апреле 1989 года для опубликования в июле 1989 года и принят Советом по МССУ в апреле 2001 года.

В отсутствие стандарта или толкования, которые конкретно применяются к сделке, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению актуальной и достоверной информации. При вынесении такого решения МСФО (IAS) 8.11 требует, чтобы руководство учитывало определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Это повышение важности Концепции было добавлено в пересмотренных вариантах МСФО (IAS) 2003 в 8 году[14]

IAS 11:

При вынесении решения руководство должно ссылаться на следующие источники и рассматривать их применимость в порядке убывания:

(a) требования и руководящие указания в стандартах и интерпретациях, касающихся аналогичных и смежных вопросов; и

(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Рамочной программе.

Не существует применимого Международного стандарта или интерпретации финансовой отчетности в отношении оценки неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, резервов капитала, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов, подлежащих уплате и дебиторской задолженности, всех других неденежных дебиторских и кредиторских задолженностей, статей счета прибылей и убытков, таких как заработная плата, заработная плата, арендная плата и т.д. Таким образом, Рамочная программа применима.

Модель CMUCPP практически не выбирается бухгалтером в странах с негиперинфляционной экономикой, даже несмотря на то, что она автоматически поддерживает реальную стоимость немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенного дохода, других статей акционерного капитала, торговых должников, торговых кредиторов и т.д., постоянной в течение неограниченного периода времени во всех субъектах, которая, по крайней мере, в реальной стоимости при всех уровнях инфляции и дефляции при прочих равных условиях. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как неудачная модель учета инфляции 1970-х годов, которая требует, чтобы все немонетарные статьи - неденежные статьи с переменной реальной стоимостью и неденежные статьи с постоянной реальной стоимостью - были скорректированы на инфляцию с помощью индекса потребительских цен.

В 1989 году Совет по МСФО не одобрил CMUCPP в качестве модели учета инфляции. CMUCPP путем измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности включает в себя концепцию альтернативного капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли для концепции капитала исторической стоимости, концепции поддержания финансового капитала и концепции определения прибыли. CMUCPP требует все неденежные статьи с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенный акционерный капитал, нераспределенную прибыль, все другие статьи акционерного капитала, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги, подлежащие уплате и получению, все статьи отчета о прибылях и убытках и т. д. оцениваться в единицах постоянной покупательной способности на ежедневной основе. Неденежные товары с переменной реальной стоимостью, например, имущество, заводы, оборудование, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д. оцениваются по МСФО и обновляются ежедневно.

Совет по МСФО требует, чтобы предприятия внедряли МСФО (IAS) 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности во время гиперинфляции.

Преимущества и недостатки учета исторической стоимости[править]

Преимущества:

  • Счета исторической стоимости просты в создании
  • Счета прошлых затрат не регистрируют прибыль до тех пор, пока она не будет реализована
  • Счета исторической стоимости по-прежнему используются в большинстве систем бухгалтерского учета

Недостатки:

  • Счета исторической стоимости не дают представления о текущей стоимости активов предприятия
  • Счета первоначальной стоимости не учитывают альтернативные издержки использования более старых активов, в частности имущества, которое может быть учтено по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад
  • Счета исторической стоимости не отражают/не учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных статей в результате инфляции или прирост реальной стоимости номинальных денежных статей во время дефляции[15][16][17].

Особенности расчёта[править]

Состав затрат[править]

Первоначальная стоимость основных средств состоит из следующих затрат:

  • Суммы, которые были уплачены поставщикам активов и подрядчикам за исполнение строительно-монтажных работ (без учёта непрямых налогов)
  • Регистрационные сборы, государственные пошлины и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств
  • Сумм ввозной пошлины
  • Сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не компенсируются предприятию)
  • Затраты по страхованию рисков доставки основных средств
  • Затраты на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств
  • Прочие расходы, непосредственно связанные с приведением основных средств к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью

Объекты[править]

Первоначальная стоимость основных средств определяется для объектов:

  • изготовленных в самой организации, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц, — по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме предусмотренных законодательством случаев);
  • внесённых учредителями в счёт вклада в уставный капитал, — по договорной стоимости;
  • полученных организацией безвозмездно, — по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы;
  • приобретённых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;
  • приобретённых в иностранной валюте, — производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы;
  • принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации, — по текущей рыночной стоимости;
  • детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту;
  • капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчётного года в сумме затрат независимо от даты окончания комплекса работ;
  • находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в обшей собственности;
  • затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счёте основных средств обособленно.

Корректировка[править]

Первоначальная стоимость основных средств корректируется в случаях:

  • Достройка и модернизация — изменение технологического назначения основного средства, сопровождающееся приобретением им новых свойств.
  • Реконструкция — переустройство основного средства, совершаемое с целью повысить технико-экономические характеристики.
  • Техническое перевооружение — комплекс мер по внедрению более совершенного и современного оборудования.

Источники[править]

  1. ↑ 1,0 1,1 1,2 Cтоимость основных средств (фондов), первоначальная//Большой бухгалтерский словарь : 10 000 терминов / Авт. и сост.: М. Ю. Агафонова и др.; Под ред. А. Н. Азрилияна ― М.: Ин-т новой экономики, 1999. ― 569 с. ― ISBN 5-89378-003-5
  2. ↑ Cтоимость основных средств в учете США, первоначальная//Большой бухгалтерский словарь : 10 000 терминов / Авт. и сост.: М. Ю. Агафонова и др.; Под ред. А. Н. Азрилияна ― М.: Ин-т новой экономики, 1999. ― 569 с. ― ISBN 5-89378-003-5
  3. ↑ Conceptual Framework for Financial Reporting. IFRS Foundation.
  4. ↑ IFRS - IAS 2, Inventories, paragraph 9, IASC
  5. ↑ Woodford William Accounting: A Practical Approach. — 2. — Pearson Education, 2008. — P. 13. — ISBN 978-0-409-32357-3.
  6. ↑ IFRS - IAS 16, Property, Plant & Equipment, paragraph 15, IASC
  7. ↑ IFRS - IAS 16, Property, Plant & Equipment, paragraph 50, IASC
  8. ↑ Fair Value as the Measurement Basis for Financial Instruments. CFA Institute (September 2010). Проверено 13 июля 2015.
  9. ↑ IFRS - IAS16, Property, Plant & Equipment, paragraph 31, IASC
  10. ↑ Wolk Harry I. Accounting Theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment, 6th ed. — South-Western, 2004. — ISBN 0-324-18623-1.
  11. ↑ IFRS - IAS 39, Financial Instruments : Recognition and Measurement, paragraphs 46 and 47(a), IASC
  12. ↑ IFRS - IAS29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, paragraphs 8 and 9, IASC
  13. ↑ IASB Framework, Par. 104 (a): "Financial capital maintenance can be measured in either nominal monetary units or in units of constant purchasing power."
  14. ↑ IAS Plus, Deloitte
  15. ↑ PriceWaterHouseCoopers International Financial Reporting Standards. PriceWaterHouseCoopers (May 2006). Проверено 26 сентября 2007., page 3.
  16. ↑ IASC Foundation Education (n.d.). «Technical Summary: IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies» (IASC Foundation).
  17. ↑ Kapnick, H. Value-Based Accounting - Saxe Lectures (1975/76) (1976).

Ссылки[править]

 
Бухгалтерский учёт
↑
[+]
Главное

Бухгалтер • Бухгалтерия • Бухгалтерская запись • Главная бухгалтерская книга • Оборотно-сальдовая ведомость • Отчётный период • Учётная политика (изменения) • Двойная запись • Проводка • Дебет = Кредит • Актив = Пассив • Калькуляция • Себестоимость

Стандарты

GAAP • Общепринятые стандарты аудиторской деятельности[en] • Сближение стандартов бухгалтерского учета[en] • МСФО (IFRS) • Международные стандарты аудита • Принципы управленческого учёта[en] • ФСБУ

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс • Отчёт о прибылях и убытках • Отчёт о движении денежных средств • Отчёт о нераспределённой прибыли • Отчёт об изменениях капитала • Консолидированная • Комбинированная

Области и связанное

Учёт затрат (раздельный учёт, относительный учёт индивидуальных затрат, учёт частичных затрат) • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия • Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт • Бюджетный учёт • Банковский учёт • Восстановление учёта • Децентрализованный учёт • Обособленный учёт • Производственный учёт • Учёт материалов • Учёт операций • Элиминирование

Понятия и объекты

Абшлюсс • Амортизация • Балансовая стоимость (акций) • Выручка • Доход • Доходы будущих периодов • ЕГДС • Заработная плата • Контрарный счёт • Краткосрочные обязательства • Ликвидационная стоимость • Нефинансовый актив • Обесцененный актив • Оборотные активы • Обязательство • Основные фонды (остаточная стоимость, первоначальная стоимость) • Прочие доходы • Расходы по обычным видам деятельности • Резерв • Срок полезного использования • Текущие обязательства • Торговая наценка • Финансовое обязательство • Финансовые вложения

Документы

Бланк строгой отчётности • Бухгалтерский документ • Бухгалтерская справка • График документооборота • Кассовый ордер • План организации бухгалтерского учёта • План организации управленческого учёта • Пробный баланс • Табуляграмма • Уведомление об исчисленных суммах налогов

Ошибки

Исправление ошибок • Исправление показателей предыдущих отчётных периодов • Компенсирующая ошибка • Ошибка контировки • Ошибка принципа • Ошибка транспозиции • Чистые ошибки и пропуски

Прочее

Аудит • Бухгалтерская компания • Бухгалтерское обеспечение в России • Прогнозирование банкротства • Ревизионная проверка состояния учёта в ломбардах • Финансовый контроль • Хозяйствующий субъект

Автоматизация, сервисы и программы

Онлайн-бухгалтерия • Электронная квитанция • Электронная отчётность в РФ • Электронное выставление счетов • Электронный биллинг • Электронный бухгалтер

Персоналии

Михаил Батеньков • Александр Беретти • Адольф Вольф • Франческо Гаратти • Николай Попов • Пауль Рибель • Евстафий Сиверс • Елизавета Сиверс

Runi.svg Одним из источников этой статьи является статья в википроекте «Руниверсалис» («Руни», руни.рф), называющаяся «Первоначальная стоимость».
Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC BY-SA.
Всем участникам Руниверсалиса предлагается прочитать «Обращение к участникам Руниверсалиса» основателя Циклопедии и «Почему Циклопедия?».
Источник — http://cyclowiki.org/w/index.php?title=Первоначальная_стоимость&oldid=1657681