Амортизация (бухгалтерия)

Амортизация — процесс перенесения по частям стоимости основных средств в течение срока их полезного использования на производимую продукцию (себестоимость).

Способы амортизации в бухгалтерском учёте

• линейный способ;
• способ уменьшающего остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Вычисляется в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, а также ее важно оценить в рамках бизнес-планирования при разработке бизнес-плана.

Амортизируемое имущество в российской практике

Амортизируемым имуществом признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев (требование первоначальной стоимостью более 40 000 рублей в бухгалтерском учёте отменен), а в налоговом учёте амортизируемом имуществом признаются объекты более 100 000 рублей с 2016 года. Амортизация не начисляется на имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Амортизация не начисляется на основные средства, чьи свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Срока полезного использования амортизируемого имущества в целях налогового учета определяется Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и делиться на 10 групп.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учёте

• Линейный способ:

Н_а = 100 %/Т_пи,

АО_г = ПС*Н_а/100,

где Н_а — годовая норма амортизации,%; Т_пи — срок полезного использования, лет; АО_г — годовые амортизационные отчисления, руб.; ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, руб.

Норма амортизации обратно-пропорциональна сроку полезного использования объекта. Амортизационные отчисления основного средства не изменяются в течение всего срока полезного использования объекта, являются фиксированными. Остаточная стоимость уменьшается равномерно (при отсутствии переоценок, модернизации, дооборудования, консервации и т. д.) от полной стоимости до нуля.

• Метод уменьшаемого остатка:

Н_а = 100 %/Т_пи,

АО_г = ОС*Н_а/100 *К,

где Н_а — годовая норма амортизации,%; Т_пи — срок полезного использования, лет; АО_г — годовые амортизационные отчисления, руб; ОС — остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего периода, руб; К — коэффициент в размере не выше 3 (устанавливается предприятием самостоятельно).

Амортизационные отчисления по годам существенно сокращаются, особенно в первые годы эксплуатации. Чем больше значение коэффициента, тем больше снижается остаточная стоимость. В первые годы эксплуатации объекта остаточная стоимость уменьшается наиболее интенсивно.

• Метод пропорционально объему продукции:

Н_а = V_t/V_пи*100 %,

АО_г = V_t*Н_а/100,

где Н_а — годовая норма амортизации,%; V_t — объем продукции (работ) данного года в натуральных показателях; V_пи — объем продукции (работ) в натуральных показателях за весь срок полезного использования (полезный ресурс) данного объекта; АО_г — годовые амортизационные отчисления, руб.

Динамика остаточной стоимости объекта зависит от интенсивности его эксплуатации. Единственный метод, при котором можно амортизационные отчисления относить к переменным затратам.

Методы начисления амортизации в налоговом учёте

• Линейный способ (амортизационные отчисления аналогичны начисленным линейным методом в рамках бухгалтерского учёта)
• Нелинейный метод:

$S_{n}=S*(1-0,01*k)^{n}$,

где $S_{n}$ — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); $S$ — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; $n$ — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового Кодекса РФ; $k$ — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации для данного метода установлены по амортизационным группам согласно Налогового кодекса РФ. На начальном этапе эксплуатации остаточная стоимость уменьшается более интенсивно. Метод не применим для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования более 20 лет.

Из состава амортизируемого имущества в России исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Источники

Одним из источников этой статьи является статья в википроекте «Руниверсалис» («Руни», руни.рф), называющаяся «Бизнес-планирование/Лекция 7». Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC BY-SA. Всем участникам Руниверсалиса предлагается прочитать «Обращение к участникам Руниверсалиса» основателя Циклопедии и «Почему Циклопедия?».