Бухгалтерский учёт в США
Бухга́лтерский учёт в США — учётная система о наличии и движении имущества, использования денежных, материальных и трудовых ресурсов хозяйствующих субъектов в США, путём оформления первичной документации и составления на её основе отчётности[1].
История[править]
Учётное регулирование осуществлялось на основе национальной системы учёта ГААП (GAAP), состоящую из стандартов, интерпретаций, бюллетеней, официальных мнений.
Официальные документы
- Положения о стандартах финансового учёта (SFAS) Комитета по стандартам финансового учёта (FASB) и Правительственного управления бухгалтерских стандартов (GASB)
- Мнения Комитета по разработке учётных принципов (АРВ)
- Исследовательские бюллетени по бухгалтерскому учёту (ARB) Института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA)
- Мнения АИДБ (SOP)
- Интерпретации АИДБ (AIN)
- Разъяснения по официальным документам, официально одобренные
- Технические бюллетени
- Руководства по отраслевому учёту и аудиту
- Руководства по внедрению (Q&A).
- Разъяснения экспертов по официальным документам
- Консенсусные позиции Рабочей группы по возникающим вопросам (EITF)
- Практические бюллетени ПУБС
- Дополнительная литература
- Косультации отдела «Вопросы и ответы»
- Бухгалтерские интерпретации АИДБ
- Общепризнанная бухгалтерская практика
- Положения КСФУ о концепциях (CON)
Комитет по учётным стандартам (CAP) подготовил 51 бюллетень (ARB) за 1939–59 гг. Затем он был заменён Комитетом по разработке бухгалтерских принципов (APВ), который подготовил 31 мнение до 1973 года. Созданный вместо него Комитет по стандартам финансового учёта (FASB) с 1973 года разрабатывает положения о стандартах финансового учёта (SFAS). Рабочая группа по возникающим вопросам, учреждённая при Комитете (EITF) предлагает решения спорных вопросов в виде консенсусных позиций по чрезвычайным проблемам. Учётные стандарты для государственных предприятий разрабатывает Правительственное управление бухгалтерских стандартов (GASB) в виде положений, интерпретаций и технических бюллетеней.[2]
Основой учётных стандартов являются концептуальные принципы, утверждённые положениями о концепциях: SFAS 1, 2, 4, 5, 6. SFAS 1 (1978 г.) определил цель финансовой отчётности в ориентации на пользователей. SFAS 2 (1980 г.) установил качественные характеристики отчётной информации (полезность, адекватность и надёжность на основе своевременности, прогнозной ценности, проверяемости). SFAS 4 (1980 г.) определил принципы финансовой отчётности некоммерческих организаций. SFAS 5 утаердил принципы признания и измерения элементов финансовой отчётности. SFAS 6 раскрыл содержание элементов отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, затраты, отложенные доходы и расходы) и учётных терминов (операции, события, признание, обстоятельства)[2].
Аудит осуществляется членами Института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA, 1887 г.). Аудит и публикация отчётности обязательны для акционерных обществ (Corporation, Inc.), но их применяют и другие компании с ограниченной ответственностью (Ltd) для получения кредитов, при заключении долгосрочных контрактов и в операциях залога. Проверка отчётности независимыми аудиторами применяется в США с 1934 года, а публикация аудиторских процедур – с 1939 года. Стандарты аудита (GAAS) разрабатывает Бюро аудиторских стандартов (ASB). Деятельность внутренних аудиторов компаний регулируется правилами Института внутренних аудиторов (IIA, 1941 г.). Публикуемая отчётность американских компаний сопровождается заключением внутренних аудиторов[2].
Нормативная практика 1990–2000-х гг[править]
Отчётность в США не имеет утверждённых форм, обязательным является полное представление элементов отчётности: активы, обязательства, собственный капитал, инвестиции собственников, распределение прибыли между собственниками, совокупный доход (в т. ч. выручка), прибыль, убытки[2].
Консолидированная отчётность является обязательным требованием, так как именно США являются инициатором её составления. Причём, в налогообложении применяются альтернативные варианты исчисления налога на прибыль: индивидуально компаниями, входящими в группу/в целом по группе[2].
Компания имеет право выбирать виды оценки учётных объектов с раскрытием в учётной политике и пояснениях. Виды оценки:
- первоначальная стоимость с последующей поправкой на амортизацию (остаточная)
- восстановительная стоимость — стоимость приобретения актива в настоящий момент
- текущая рыночная стоимость — по которой можно реализовать актив/обязательство
- ликвидационная стоимость — разность выручки от продажи актива/обязательства и затрат по их ликвидации
- дисконтированная стоимость — расчитанная к определённому моменту по выбранной ставке[2].
Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости с обязательным учётом их обесценения. Применяется три варианта её признания: экспертная, остаточная, рыночная стоимость. Экспертная устанавливается независимыми оценщиками. Остаточная (учётная) стоимость применяется при безвозмездном получении активов и их получении в оплату акций/долей в капитале. Рыночная стоимость оценивается по активам полученным/переданным, в зависимости от того, которая точнее.
Амортизация начисляется любыми методами, но в основном линейным. В 1980-х гг. в США была разработана с признанием в налогообложении модифицированная система ускоренной амортизации (MACRS). Активы классифицируются на восемь групп по срокам амортизации: до 3, до 5, до 7, до 10, до 15, до 20, до 29,5, до 31,5 лет. В первую группу включено специальное технологическое оборудование, во вторую — автомобили и т.д. В последнюю группу включены здания и сооружения. Для практического использования разработаны специальные таблицы с конкретными значениями ставок[2].
Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются по себестоимости, с переоценкой при длительном изменении по рыночным продажным ценам портфельным способом. Разница в переоценке образует резерв переоценки, который является капиталом[2].
Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости) с использованием покупных рыночных цен по котируемым ценным бумагам с налоговым признанием. По нерыночным ценным бумагам в пояснениях приводится их реальная стоимость с привлечением экспертной оценки/дисконтирования[2].
Запасы также учитываются по правилу LCM, с использованием покупных рыночных цен. Переоценка производится по всем запасам/основным группам/каждому виду. Обесценение списываются прямыми оборотами за счёт прибыли/через начисление резерва под обесценение запасов. При отсутствии рыночных покупных цен запасы оцениваются по себестоимости[2].
Особенность учёта краткосрочных активов состоит также в порядке признания затрат по приобретению (брокерские, консультационные, нотариальные по ценным бумагам, транспортные — по запасам). Они могут быть учтены в составе себестоимости приобретения/текущих затрат компании, но требованием является их разумность и целесообразность, что определяется бухгалтером, подтверждается аудитором, признаётся налоговым органом[2].
Себестоимость реализации определяется всеми методами. LIFO признаётся налоговыми правилами, но при этом в пояснениях требуется расчёт влияния оценки на прибыль. При изменении метода оценки списанных запасов в пояснениях в течение двух отчётных периодов раскрывается себестоимость продаж по каждому из методов (прежнему и применяемому)[2].
В учёте дебиторской задолженности возможные потери списываются путём начисления резерва сомнительной и безнадёжной/прямым списанием за счёт текущих затрат. Резерв начисляется, исходя из соотношения списанных на убытки в предыдущем отчётном периоде долгов и общей дебиторской задолженности отчётного периода, и учитывается в текущих затратах по статье затрат на создание резерва сомнительных и безнадёжных долгов. Прямое списание отражается в текущих затратах по статье затрат на безнадёжные долги. Распространены операции с дебиторской задолженностью на определённых условиях: взимание дисконтированных процентов, продажа с правом обратной покупки и без права выкупа, выкуп под проценты в случае её полного взыскания факторинговой компанией, кредитование под залог дебиторской задолженности[2].
Списание и реструктуризация дебиторской задолженности применяется на основе данных о тяжёлом финансовом положении должника, судебного решения о его банкротстве. Она оформляется соглашением сторон/судебным решением с описанием условий реструктуризации и производится путём пересмотра суммы долга и пересмотра условий его погашения. Варианты списания и реструктуризации: передача кредитору имущества должника; дебитор производит дополнительную эмиссию акций, часть которых передаёт кредитору в оплату своей задолженности, полное/частичное снижение процентов за просрочку платежей; перенос даты взимания процентов за просрочку платежей; полное/частичное прощение долга[2].
Переданное имущество оценивается по справедливой стоимости, в качестве которой используются рыночные цены. Если рыночные цены неизвестны, то применяется средняя норма прибыли предприятия-должника при продаже подобного имущества/экспертная оценка/балансовая оценка (самая недостоверная). Финансовый результат определяется как разница начисленного дохода и справедливой стоимости и учитывается в отчёте о прибыли и убытках на дату передачи имущества[2].
Отложенное налогообложение в США определяется по общим правилам с распределением по отчётным периодам, если расхождение составляет свыше 5 %[2].
Особенности учёта дохода состоят в том, что он признаётся при наличии условий: товар продаётся по твёрдым ценам, покупатель уплатил/обязался уплатить денежными средствами/их эквивалентами, достоверное определение суммы возможного возврата, право возврата покупателем товара с гарантией. Если эти условия не выполнены, то признание дохода откладывается до их выполнения. Вместе с тем ведущей идеей деятельности компаний является получение максимальной прибыли. При продаже недвижимости в условия входят обязательство покупателя оплатить 10 % от договорной стоимости, срок возможного расторжения договора по инициативе покупателя, устойчивое финансовое положение продавца[2].
Особенности налогообложения включают самостоятельность американских штатов в регулировании и налогообложении деятельности компаний, пониженные ставки для доходов по государственным ценным бумагам, льготы по доходам (от продажи в рассрочку не облагается до инкассации), разный режим признания затрат (по оплате, в следующем отчётном периоде), амортизации (линейная, с исключениями для ряда активов), несоответствие периода признания дохода и налога на прибыль (полученная авансом арендная плата не включается в доход, но облагается налогом на прибыль)[2].
Пересчёт инвалютной иностранной отчётности осуществляется с применением оценки балансовых остатков по последнему курсу, доходов и расходов — по средневзвешенному. Инфляционные разницы списываются за счёт прибыли[2].
Финансовая аренда и пенсионные отчисления учитываются всеми известными методами, с применением дисконтирования по финансовой аренде и пенсиям[2].
Особенностями учёта и отчётности американских компаний является детальное отражение операций с финансовыми инструментами и реструктуризации акционерного капитала, что оказало влияние на МСФО 32, 33, 39[2].
В консолидации отчётности применяются методы долевой и слияния, причём консолидация сопровождается аудитом. Но метод слияния был разрешён к применению при соблюдении 12 требований, в т. ч. самостоятельность каждой из компаний в течение двух лет до объединения, влияние объединяющей компании в акционерном капитале объединяемой в пределах 10 %, разработка плана слияния и его осуществление в течение года, эквивалентность выпусков акций, запрет на изъятие из обращения выпущенных для слияния акций, запрет на использование этих акций для иных сделок (погашение займов), запрет на списание имущества объединённой компании в течение двух лет (кроме вызванного нормальной деятельностью). При несоблюдении хотя бы одного требования применялся метод приобретения. Метод слияния отменён в 2001 году[2].
Примечания[править]
- ↑ "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В США" | Трибуна Ученого - Трибуна Ученого. tribune-scientists.ru. Проверено 16 сентября 2024.
- ↑ 2,00 2,01 2,02 2,03 2,04 2,05 2,06 2,07 2,08 2,09 2,10 2,11 2,12 2,13 2,14 2,15 2,16 2,17 2,18 2,19 2,20 2,21 Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учёта: Учеб. пособие. — СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. — 352 с. — ISBN 5-8110-0068-5.
 | Одним из источников, использованных при создании данной статьи, является статья из википроекта «Рувики» («ruwiki.ru») под названием «Бухгалтерский учёт в США», расположенная по адресу:
Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC-BY-SA 4.0 и более поздних версий. Всем участникам Рувики предлагается прочитать материал «Почему Циклопедия?». |
|---|