Резерв (учёт)
Резерв (англ. reserve) ― обязанность предприятия по осуществлению расходов в целях исполнения требований законодательства к субъекту учета и (или) в рамках заключенного договора, с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования.
Определение[править]
По мнению ряда экономистов, резерв ― это фонд денежных средств, создаваемых и используемых по правилам и в условиях, определенных законодательными, нормативными и учредительными документами[1].
Согласно МСФО, резерв — это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения, которое признается при одновременном выполнении трех условий[2]:
- имеется существующее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлого события
- вероятен (более 50 %) отток ресурсов, заключающих экономическую выгоду, для погашения данного обязательства
- сумма обязательства поддается надежной оценке (когда оценка не возможна, данное обязательство классифицируется как условное обязательство).
При этом обязательство может быть[3]:
- юридическое, то есть возникающее в силу договора, законодательства или иного нормативного акта
- традиционное (фактическое), возникающее в результате действий компании:
- в силу установившейся практики, опубликованной политики или другому заявлению компания дала понять другим лицам, что принимает на себя определенные обязательства
- в результате компания создала обоснованное ожидание со стороны таких других лиц, что она исполнит эти обязанности.
Согласно РСБУ, резерв — это обязанность предприятия по осуществлению расходов в целях исполнения требований законодательства к субъекту учета и (или) в рамках заключенного договора, с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования, в частности[4]:
- обязанность по осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему обслуживанию, которая будет осуществляться по требованию покупателей, в случаях, предусмотренных договором (резерв по гарантийному ремонту);
- обязанность, возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного рассмотрения претензий (резерв по претензиям, искам);
- обязанность, возникающая при принятии решения о реструктуризации деятельности субъекта учета, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации субъекта учета (резерв по реструктуризации);
- обязанность по осуществлению расходов на исполнение обязательств по договору, цена которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, которые в процессе исполнения договора по независящим от субъекта учета причинам превысили экономические выгоды, планируемые к получению от исполнения договора (резерв по убыточным договорным обязательствам);
- обязанность по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, возникающая по договору (резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации).
Учёт резервов[править]
В РСБУ резервы отражаются на следующих счетах:
- резерв по сомнительной дебиторской задолженности на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
- резерв по судебным и досудебным претензиям на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
- резерв по отпускам работников на 97 счете «Расходы будущих периодов»;
- резерв по гарантированным обязательствам и браку на 96 счете «Резервы предстоящих расходов»;
- резерв под обесценение активов (основных средств, незавершенного строительства, запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе) на 14 счете «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- резерв под обесценение финансовых вложений, инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Не путать с Резервным капиталом.
В случае если резервы уже были сформированы и по ним имеется первоначальное сальдо, то они сравниваются с текущими расчётными значениями резерва. Если первоначальное сальдо меньше текущих значений, то на эту разницу доначисляется резерв, и именно на сумму увеличения резерва происходит уменьшение финансового результата отчетного периода. Если первоначальное сальдо больше текущих расчётных значений, то эта разница уменьшает начисленный резерв и увеличивает финансовый результат.
Резерв по сомнительной дебиторской задолженности[править]
- Классификация дебиторской задолженности
- Текущая дебиторская задолженность — задолженность покупателей (за отгруженную продукцию) и поставщиков (за авансы выданные), возникшая в рамках действующего договора. Ждём выполнение договора.
- Просроченная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность, срок оплаты или отгрузки по которой истек согласно договору. Запускаем юридическую процедуру по возврату дебиторской задолженности.
- Сомнительная дебиторская задолженность — просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 90 дней. Формируем резерв, сумма резерва списываем на финансовый результат в периоде формирования резерва. Дебиторская задолженность продолжается отражаться на балансе.
- Безнадёжная дебиторская задолженность — это просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 3 лет, или известно о прекращении деятельности дебитора. Дебиторская задолженность полностью списывается с баланса, резерв также списывается.
- Сумма резерва
Величина резерва по сомнительной дебиторской задолженности формируется на основании составленной «Ведомости дебиторской задолженности по сроку возникновения», в которой дебиторская задолженность указана по каждому контрагенту, в разрезе договоров и с указанием срока учета операции. Сумма дебиторской задолженности более 90 дней признаётся сомнительной дебиторской задолженности и начисляется резерв (с учётом контрагента, договора и срока возникновения) на основании бухгалтерской справки, утверждённой ответственным лицом. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае возврата суммы задолженности контрагентом, дебиторская задолженность уменьшается на эту сумму, сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае не погашения данной задолженности в течение 3 лет, дебиторская задолженность списывается с баланса, как и резерв на основании приказа о списании задолженности.
Резерв по судебным и досудебным претензиям[править]
Предприятия находятся в постоянном процессе отстаивания своих интересов, поэтому судебные и предсудебные тяжбы не редкость. Существует высокая вероятность того, что по части исковых требований и претензий к предприятию придётся произвести выплаты. На сумму предполагаемых выплат формируется резерв по судебным и досудебным претензиям.
- Сумма резерва
На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв по судебным и досудебным претензиям. Бухгалтерская справка формируется на основании отчёта юриста предприятия, в котором формируется перечень судебных и предсудебных тяжб, где предприятие выступает как ответчик. Юрист с ссылкой на исковые требования и не вступившие в законную силу судебных решений, определяет суммы, подлежащие оплате, с учётом вероятности проигрыша данных дел. На сумму вероятных проигрышей судебных и предсудебных требований формируется резерв по судебным и досудебным претензиям в периоде формирования данной справки. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае последующего выигрыша дела сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае проигрыша дела формируется кредиторская задолженность на данную сумму задолженности и начисление резерва прекращается. Если в течение 3 лет кредиторская задолженность не выплачивается, то она списывается с баланса на основании приказа о списании задолженности, финансовый результат увеличивается.
Резерв по отпускам работников[править]
Каждый работник имеет право на отпуск от 28 календарных дней в году. По истечении каждого отработанного работником месяца у предприятия возникает обязательство перед работником предоставить отпуск от 2 дней. Сумма отпускных формируется как среднедневная зарплата работника на количество предоставленных дней отпуска. В связи с тем, что у предприятия ежемесячно возникает обязательство о предоставлении сумм отпускных, необходимо сформировать на данную сумму обязательств резерв.
- Сумма резерва
На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по отпускам», в котором указываются все работники предприятия, их среднедневная зарплата и их количество не отгулянных дней отпуска. Делается расчёт резерва на всю сумму задолженности предприятия, уменьшая финансовый результат. Когда работник уходит в отпуск, то ему начисляются отпускные за счёт сокращения резерва. Если работник не уходит в отпуск, то начисленный резерв увеличивается (до момента когда работник уйдёт в отпуск), финансовый результат предприятия уменьшается.
Резерв по гарантированным обязательствам и браку[править]
Предприятия согласно договорам поставки с контрагентами или по общим требованиям Закона о защите прав потребителей обязано оказать гарантийные обязательства по поставленной продукции. Суммы по ремонту, замены барака в рамках гарантийных обязательств оплачиваются за счет поставщика. Можно говорить, что при каждой отгрузки продукции у предприятия возникает обязательство перед покупателем по возможному ремонту или замене выявленного брака. На сумму возможных обязательств необходимо сформировать резерв.
- Сумма резерва
На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по предоставленным гарантийным обязательствам», в котором указывается вид продукции и суммы ремонта (по себестоимости), оказанных в течение прошлого периода (обычно год), указывается сумма отгруженной каждого вида продукции за период. Делается расчёт доли брака к отгруженной продукции в денежном выражении. Данный отчёт формируется ежемесячно (ежеквартально, ежегодно, в зависимости от учётной политики) Эта доля умножается на сумму выручки отчетного периода, так определяется сумма резерва, которая уменьшает финансовый результат предприятия. В случае возникновения претензий покупателя, затраты на ремонт осуществляются за счет резерва. В случае уменьшения доли брака, или отсутствия выявленного брака, по какому-либо виду продукции — сумма резерва уменьшается или вовсе не начисляется, финансовый результат предприятия увеличивается.
Резерв под обесценение активов[править]
Остаточная стоимость запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров на складе может не соответствовать текущим рыночным ценам, быть выше рыночных цен. В связи чем стоимость активов, отраженных на балансе предприятия, не будет соответствовать ожидаемым экономическим выгодам. У предприятия возникает обязательство скорректировать (снизить) суммы активов за счет резерва.
- Сумма резерва
На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта оценки активов предприятия», которая делается ответственным лицом с приложенными к отчёту документов (справочные данные, счета на оплату на однородные товары или материалы, копий первичных документов (по котором были оприходованы активы), заключений о выявленном моральном и физическом износе оборудования). В отчёте указывается текущая остаточная цена актива, рыночная цена актива, рассчитывается разница по каждому виду актива между остаточной и рыночной стоимостью. На сумму расхождений формируется резерв, уменьшается финансовый результат. Если цена на актив в последующем вырастит, то резерв уменьшается, финансовый результат увеличивается. В случае реализации данных активов, резерв по данному виду активов прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате списания актива, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).
Резерв под обесценение финансовых вложений[править]
Предприятия могут открывать дочерние компании, входить в долю иных компаний, приобретать на рынке ценные бумаги (облигации, акции и прочие производные финансовые инструменты). Стоимость на рынке на них может сильно упасть, что потребует от предприятия начисление резерва для соответствия ожидаемым экономическим выгодам.
- Сумма резервов
На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Справки стоимости финансовых вложений» с приложенными копиями первичных документов об оприходовании данных финансовых вложений, о текущей рыночной стоимости или отсутствия возможности реализации данных финансовых бумаг. В отчете указывается текущая балансовая стоимость финансовых вложений, рыночная стоимость, разница в оценке. На суммы разницы формируется резерв по каждому виду финансовых вложений, финансовый результат предприятия уменьшается. В случае реализации данных финансовых вложений, резерв по данному виду финансовых бумаг прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате сделки, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).
Резерв в финансовом учёте[править]
В финансовом учете резерв всегда имеет кредитовое сальдо и может относиться к части акционерного капитала, обязательству по оценочным требованиям или контрактиву для безнадежных счетов.
В некоммерческом учете «операционный резерв» — это неограниченные денежные средства, доступные для поддержания организации, и советы директоров некоммерческих организаций обычно указывают цель поддержания операционных денежных средств в течение нескольких месяцев или процента от их годового дохода, называемого коэффициентом операционного резерва[5].
Существуют различные типы резервов, используемых в финансовом учете, такие как резервы капитала, резервы доходов, обязательные резервы, реализованные резервы, нереализованные резервы.
Резервы собственного капитала создаются из нескольких возможных источников:
- резервы, созданные за счет взносов акционеров, наиболее распространенными примерами которых являются:
- ― резервный фонд (согласно требованиям многих законодательств должен быть сформирован в процентах от уставного капитала);
- ― добавочный капитал (сумма, уплачиваемая акционерами за акции, превышающие их номинальную стоимость. В рамках увеличения капитала за счет премии за акции большая часть прироста капитала помещается в резерв капитала, в то время как подписной капитал увеличивается на минимальную величину. Это связано с тем, что первоначальные убытки покрываются резервом капитала. Если бы увеличение капитала осуществлялось полностью или в значительной степени за счет увеличения подписного капитала, собственный капитал мог бы легко упасть ниже подписанного капитала из-за убытков[6]).
- резервы, созданные из прибыли, особенно нераспределенной прибыли, то есть накопленной бухгалтерской прибыли, или, в случае некоммерческих организаций, операционной прибыли. Однако прибыль может быть распределена и на другие виды резервов, например:
- ― резервный капитал (многие законы требуют создания фонда в процентах от прибыли);
- ― резерв под вознаграждение (использован в дальнейшем для выплаты премий сотрудникам или руководству);
- ― резерв по курсовым разницам (возникает при консолидации юридических лиц с разными валютами в отчетности).
Резерв ― это прибыль, полученная компанией, когда определенная ее сумма возвращается в бизнес, что может помочь бизнесу в тяжелые дни. Резерв не является активом, дебетовым сальдо. Резерв — это всегда пассив. Нераспределенная прибыль ― пассив. Если фирма хочет обозначить часть нераспределенной прибыли как резерв для реинвестирования, то эта маркировка не вредит, но и не делает ничего для того, чтобы сделать активы, ликвидные или иные, доступными на любой день.
Источники[править]
- ↑ Учет резервов предстоящих платежей//Большой бухгалтерский словарь : 10 000 терминов / Авт. и сост.: М. Ю. Агафонова и др.; Под ред. А. Н. Азрилияна ― М.: Ин-т новой экономики, 1999. ― 569 с. ― ISBN 5-89378-003-5
- ↑ КПМГ МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — С. 879—956. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
- ↑ PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2022. — С. 293—309.
- ↑ п.6//Приказ Минфина России от 30 мая 2018 г. N 124н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (с изменениями и дополнениями)
- ↑ Archived copy. Проверено 29 марта 2012.
- ↑ Böcskei E – Vértesy L. – Bethlendi A. (2020). «The Accounting and Legal Issues of Capital Reserve, with Particular Emphasis on Capital Increase by Share Premium - Public Finance Quarterly Archive Articles» (en-GB). DOI:10.35551/pfq_2020_2_5.
|
Одним из источников этой статьи является статья в википроекте «Руниверсалис» («Руни», руни.рф), называющаяся «Резерв (учёт)». Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC BY-SA. Всем участникам Руниверсалиса предлагается прочитать «Обращение к участникам Руниверсалиса» основателя Циклопедии и «Почему Циклопедия?». |