Финансовые вложения

Финансовые вложения ― вложения организации в активы с целью получения доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Определение

Финансовые вложения ― это активы предприятия, для которых выполнены следующие условия согласно п.2 ПБУ 19/02:

• имеются документально подтвержденные права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.), перешли к предприятию;
• предприятие может получить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовыми вложениями предприятия являются в рамках п.3 ПБУ 19/02:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (в т.ч. долговые ценные бумаги, облигации, векселя);
• вклады в уставные капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• и прочие.

Финансовыми вложениями предприятия не являются согласно п.3 ПБУ 19/02<:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
• активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ, НМА).

Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (суммы по договору; суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений). В фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных неденежными средствами, признается стоимость активов, которые устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Финансовые вложения подразделяются на две группы согласно пп.19−24 ПБУ 19/02:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату или по стоимости его последней оценки. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Счет 58 «Финансовые вложения»

Счет 58 «Финансовые вложения» обобщает информацию о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58.01 «Паи и акции»,

58.02 «Долговые ценные бумаги»,

58.03 «Предоставленные займы»,

58.04 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58.01 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58.02 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по Д58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по Д58К51 «Расчетные счета» или К52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и К58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по Д76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и К91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по Д91 и К58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58.03 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по Д58 К51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по Д51 или других соответствующих счетов и К58.

На субсчете 58.04 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по Д58 К51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Аналитический учёт по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 обособленно.

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту 50 Касса 51 Расчетные счета 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 52 Валютные счета 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

См. также

• Финансовый актив

Источники

Одним из источников этой статьи является статья в википроекте «Руниверсалис» («Руни», руни.рф), называющаяся «Финансовые вложения». Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC BY-SA. Всем участникам Руниверсалиса предлагается прочитать «Обращение к участникам Руниверсалиса» основателя Циклопедии и «Почему Циклопедия?».