Бухгалтерский учёт в Великобритании
Бухга́лтерский учёт в Великобритании — учётная система о наличии и движении имущества, использования денежных, материальных и трудовых ресурсов хозяйствующих субъектов в Великобритании, путём оформления первичной документации и составления на их основе отчётности.
История[править]
Учётное регулирование развивалось под влиянием независимых профессиональных бухгалтерских организаций и прецедентной юриспруденции, в условиях минимального государственного регулирования. Законы о компаниях 1844, 1900, 1929, 1947, 1967–1976, 1980–1981, 1985, 1989 гг. определили в итоге особенности современного британского учёта. Необходимость cоставления отчётности по текущим ценам длительное время дебатировалась, в 1980 году был принят соответствующий стандарт (SSAP 16), но с 1986 года отменён и заменён рекомендациями.[1]
В 1970 году шестью профессиональными бухгалтерскими организациями (часть из которых основана ещё в XIX в.) для координирования разработки стандартов по учёту и аудиту был создан Консультативный комитет бухгалтерских организаций (CCAB), включающий комитеты по бухгалтерским стандартам и по аудиторской практике.[1]
Нормативная практика 1990–2000-х гг[править]
Отчётность утверждена Законом о компаниях и учётными стандартами. Она включает бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках в четырёх вариантах для разных типов компаний (затратного и функционального типов), отчёт о движении денежных средств (кроме малых предприятий), пояснения, отчёт руководителя.
Осуществляется контроль за соответствием отчётности акционерных обществ установленным требованиям фондовой биржей; практикуется представление полугодовой отчётности.[1]
Ведущим принципом британского учёта является приоритет содержания над формой, что позволяет отступать от общепринятых норм для достижения достоверного и объективного представления (с 1947 г.) финансового положения предприятия и разделение отчётности на финансовую (коммерческую) и налоговую.[1]
Процесс разработки и принятия учётных стандартов состоит в следующем. Комитет по бухгалтерским стандартам (ASSC, преобразованный в 1970 г. в ASC, позже в ASB), разрабатывает стандарты финансовой отчётности (FRS), Положения стандартной учётной практики (SSAP) и отраслевые положения рекомендованной учётной практики (SORP). Особенностью учётных стандартов является раздел соответствия международным в каждом из них. Рабочая группа по возникающим проблемам (UITF) в составе Комитета по бухгалтерским стандартам формулирует решения проблем в выводах. Проверочная комиссия по финансовой отчётности (FRRP) учреждена для контроля за соблюдением стандартов с правом судебного обжалования отклонений от учётных стандартов. Комитет по бухгалтерским стандартам утверждает стандарты и несёт профессиональную ответственность за их содержание. Стандарты, принятые Комитетом, законодательно утверждаются и обязательны для применения. Совет по финансовой отчётности (FRC), председатель которого утверждается министром торговли и промышленности совместно с главой Банка Англии, осуществляет общее наблюдение за соблюдением стандартов отчётности. Но приоритет имеет профессиональный контроль независимых бухгалтерских организаций. Комитет по аудиторской практике (APC, переименованный в АPВ) несёт ответственность за разработку стандартов аудита. Аудит отчётности обязателен для всех компаний и осуществляется зарегистрированным аудитором, являющимся членом одной из четырёх организаций ККБО (ICAS, ICAEW, CACA, ICAI). Аудиторы подотчётны Уполномоченному наблюдательному совету (RSB).[1]
Отчётность компаний утверждается собранием акционеров/уставным органом, после чего передаётся в Палату компаний (г. Кардифф). Публикация отчётности обязательна для всех компаний, кроме малых и средних. Отчётность открыта для проверок любым пользователям.[1]
Применение консолидированной отчётности началось с 1948 года, а регулирование отдельными стандартами применяется с 1985 года. Консолидированная отчётность составляется крупными компаниями (персонал свыше 250 чел.).[1]
Основные средства оцениваются по первоначальной/восстановительной справедливой стоимости. Земля относится к основным средствам, если она используется в производственном процессе/для сдачи в аренду в течение более чем одного отчётного периода. В противном случае земля является инвестиционной собственностью. Сроки переоценки основных средств определяются компаниями самостоятельно, максимально один раз в 5 лет (крупными компаниями ежегодно). Ликвидационная стоимость определяется на даты приобретения и переоценки актива. Объектами переоценки являются земля и здания. Для переоценки, как правило, используются рыночные цены с преобладанием покупных. Резерв переоценки признаётся капиталом. При недостатке его средств разница признаётся убытком и списывается в уменьшение прибыли.[1]
Инвестиционная собственность является самостоятельным учётным объектом с применением обязательной ежегодной переоценки с использованием рыночных продажных цен, начислением резерва переоценки и амортизации, как и по основным средствам.[1]
Разрешены все методы начисления амортизации, при этом условием является реальность сроков полезного использования активов. На практике приоритет имеет линейная амортизация в связи с её признанием налоговыми правилами, причём она списывается за счёт прибыли после списания всех текущих затрат и определения финансового результата. По некоторым зданиям (отелей и магазинов) амортизация не начисляется на том основании, что срок их полезного использования практически не уменьшается для текущего использования.[1]
Финансовые долгосрочные инвестиции оцениваются по себестоимости, восстановительной стоимости с переоценкой по рыночным ценам портфельным способом при длительном снижении их стоимости. Краткосрочные инвестиции оцениваются по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости). В качестве рыночных используются продажные цены. Снижение стоимости является корректирующей балансовой статьей к инвестициям.[1]
Запасы оцениваются по правилу LCM. Себестоимость может находиться любым известным методом с преобладанием FIFO, но метод LIFO и стандартная себестоимость не признаются налоговыми правилами. В качестве рыночных цен используются продажные (покупные при инфляции).[1]
Особенностью учёта затрат на НИОКР является их разделение на научные и конструкторские. Затраты на научные исследования списываются за счёт прибыли немедленно, на конструкторские разработки — амортизируются в течение срока полезной жизни/списываются немедленно (аэрокосмические исследования). Организационные расходы списываются немедленно. Нематериальные активы могут переоцениваться (кроме гудвилла).[1]
Общее правило учёта гудвилла состоит в его определении исходя из справедливой стоимости чистых активов. Гудвилл от консолидации является разновидностью гудвилла от приобретения. Положительный гудвилл списывается немедленно за счёт резервов на том основании, что он не имеет отношения к финансовым результатам текущего периода. Альтернативный вариант состоит в начислении амортизации приобретённого гудвилла в течение срока полезной жизни, но не свыше 20 лет. На практике компании предпочитают начисление амортизации. Отрицательный гудвилл является капиталом компании и зачисляется в резервы.[1]
Гранты учитываются как отложенные доходы с переводом в прибыль в течение срока полезной жизни актива/вычет из стоимости приобретённого за счёт гранта актива.[1]
Резерв сомнительной и безнадёжной задолженности начисляется, но не признаётся налоговыми правилами.[1]
Отложенное налогообложение является общей практикой отчётности компаний, начиная с 1957 года. Оно распределяется по срокам списания разниц на последующие отчётные периоды в течение предвидимого срока погашения обязательств. Особенностью британского налогообложения является начисление авансового налога на прибыль (АСT) и налогообложение начисленных дивидендов по ставке налога на прибыль (что именуется двойным налогообложением прибыли). К особенностям относится также начисление окончательного налога на прибыль в следующем отчётном периоде.[1]
Инвалютные денежные активы пересчитываются по курсу на отчётную дату, а курсовые разницы включаются в прибыль и убытки в обычном порядке, если только они не яляются экстраординарными. Курсовые разницы, относящиеся к долгосрочным статьям учитываются как нереализованные. Пересчёт иностранной отчётности производится по общеевропейскому правилу (баланс по курсу на отчётную дату, отчёт о прибыли и убытках — по среднегодовому, разницы списываются за счёт резервов)/по курсу на отчётную дату. Наряду с этим применяются временной/монетарно-немонетарный метод с диффференцированным подходом: долгосрочные активы, амортизация и запасы оцениваются по историческим курсам, доходы и расходы — по среднегодовому курсу, денежные активы, дебиторская и кредиторская задолженность — по курсу на отчётную дату.[1]
Пенсионные отчисления производятся по схемам фиксированных отчислений и выплат, с их размещением в отчётности соответственно в составе обязательств/резервов. При методе выплат учётной политикой предусматривается метод актуарной оценки ожидаемых выплат, который раскрывается в пояснениях, и изменение которого связано с пересчётом отчётности за прошлые отчётные периоды. Допустима комбинированная схема пенсионных отчислений с признаками обязательств и выплат.[1]
Аренда признаётся финансовой, если все риски и вознаграждения от владения и пользования активом переходят на арендатора, что возникает при покрытии арендными платежами 90 % (минимально) первоначальной справедливой стоимости объекта аренды. Финансовая аренда учитывается с применением ежегодного дисконтирования предстоящих арендных платежей. Активы учитываются на балансе арендатора с начислением амортизации в течение срока аренды/срока полезного использования. Но компании предпочитают оформлять финансовую аренду как оперативную, в связи с чем учётное регулирование (SSAP 21) требует раскрытия в пояснениях арендных обязательств по срокам: 1 год, 2–5 лет, свыше 5 лет.[1]
Дивиденды, которые должны быть объявлены на общем собрании акционеров, начисляются в пределах отчётного периода, и по обыкновенным акциям приводятся обязательной статьей отчёта о прибыли и убытках.[1]
К капиталу и резервам компаний относятся уставный капитал, эмиссионный доход, резерв переоценок, нераспределённая прибыль, резервы, созданные за счёт прибыли. Эмиссионный доход может быть использован для выпуска бонусных акций, а также для списания гудвилла (по разрешению Палаты компаний). Инициативные резервы создаются для покрытия текущих, предстоящих и условных обязательств, включая налоговые, пенсионные, на реструктуризацию компании, экстраординарные, но при условии их определённости по срокам и суммам. При этом резервы формируются раздельно в пределах текущего и будущих отчётных периодов.[1]
Консолидированная отчётность составляется всеми методами: долевым, пропорциональным (в совместной деятельности с неакционерными компаниями) и слияния. При использовании метода слияния условием является эквивалент акций в пределах 90 % (10 % допустимо доплачивать в денежной форме).[1]
Отчётность и пояснения к ней должны содержать полное раскрытие информации, включая текущие, существенные постбалансовые, прекращаемую деятельность, условные события и связанные стороны. Изменения учётной политики и учётные ошибки прошлых периодов списываются за счёт резервов/нераспределённой прибыли прошлых отчётных периодов. Условные убытки признаются в части обязательств. Другие условные события приводятся в пояснениях. Наряду с экстраординарными, существует понятие исключительных статей, к которым относятся наиболее существенные обычные операции (продажа, прекращение вида деятельности, реорганизация, выбытие/продажа долгосрочных активов). Некоторые компании инициативно составляют также отчётность в текущих ценах (с учётом инфляции).[1]
Примечания[править]
 | Одним из источников, использованных при создании данной статьи, является статья из википроекта «Рувики» («ruwiki.ru») под названием «Бухгалтерский учёт в Великобритании», расположенная по адресу:
Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC-BY-SA 4.0 и более поздних версий. Всем участникам Рувики предлагается прочитать материал «Почему Циклопедия?». |
|---|