Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц — основной вид прямых налогов[1].
Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством. Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих российскую систему налогов. Налог на доходы физических лиц уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения.
История налога[править]
История подоходного налога начинается со времен древних цивилизаций. Первый подоходный налог относят к Египту. Одним из первых зарегистрированных налогов на доходы была десятина Саладина, введенная Генрихом II в 1188 году для сбора средств на Третий крестовый поход. Десятина требовала, чтобы каждый мирянин в Англии и Уэльсе облагался налогом в размере одной десятой от своего личного дохода и движимого имущества. В 1641 году Португалия ввела подоходный налог с физических лиц под названием десима.
Первая попытка ввести подоходный налог была предпринята в Англии в 1449 году королём Генрихом VI. Она привела к восстанию в графстве Кент, в ходе которого были разграблены 12 богатейших поместий правящей династии и убиты десятки баронов и герцогов. В результате главный сборщик налогов был казнён, а налог был отменён.
В 1472 году английский король Эдуард IV добился от парламента введения 10-процентного подоходного налога, чтобы нанять 13 тысяч лучников. Но англичане отказывались его платить и противодействовали сборщикам налога. Королевский министр финансов спешно отменил налог. В 1641 году английский парламент принял закон, согласно которому дворяне платили подушный налог (от 100 £ в год для герцога до 10 £ для сквайра), а недворяне — подоходный (5 % в год). Однако недворяне отказывались его платить: через месяц министерство финансов направило королю отчёт, в котором призналось, что собрало лишь 0,2 % месячного плана, а пятая часть сборщиков получила сильные травмы тяжелыми предметами и отказалась работать. В итоге подоходный налог был отменён с формулировкой: «Не подходит для Англии».
В 1799 году во время войны с Францией в Великобритании был введён временный подоходный налог со ставкой в 10 % со всех доходов, превышающих 200 £ в год, с пониженной ставкой для доходов от 60 £ до 200 £ в год и налоговым освобождением для тех, кто получал меньше 60 £ в год. В 1816 году этот налог отменили, но в 1842 году восстановили, и он стал постоянным.
В Соединённом Королевстве Великобритании и Ирландии подоходный налог был введен сэром Робертом Пилем в соответствии с Законом о подоходном налоге 1842 года. В других странах подоходный налог был введён значительно позже, в конце XIX — начале XX века[2].
В России подоходный налог был введён в связи с Первой мировой войной. 13 мая 1916 года Совет министров Российской империи утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». В соответствии с Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года была разработана подробная ведомость доходов и окладов подоходного налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от одной тысячи рублей до 400 тысяч рублей. Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1 %, высшая — 33 %. Однако в связи с Октябрьской революцией введения этой системы на практике не произошло. Реально подоходный налог был введён в России уже при Советской власти.
Подоходный налог с населения, введенный Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года, просуществовал в Российской Федерации до 90-х годов XX века. В послевоенный период налогообложение доходов физических лиц по-прежнему продолжало иметь дифференцированный подход в зависимости от источников и размера получаемого дохода.
В период 1991-2000 годы изменения и дополнения по налогу вносились 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, при этом она всегда была прогрессивной[3]. Минимальная ставка была в размере 12 %, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 30 до 35 % годового совокупного облагаемого дохода.
Самое непостижимое в этом мире — налоговая шкала.— Альберт Эйнштейн
Принятие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ и введение её в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый, современный этап в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога — теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц. Важным моментом стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода.
Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации[править]
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на доходы физических лиц, является глава 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» . Данная глава определяет основные элементы налога: налогоплательщиков; объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налога; налоговые вычеты и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики[править]
Плательщиками налога на доходы физических лиц подразделяются на две группы[4]:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
Объект налогообложения[править]
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками[5]:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база[править]
Налоговой базой в отношении налога на доходы физических лиц являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки[6].
Доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц[править]
Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы[4]:
- от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех (пяти) лет;
- от сдачи имущества в аренду;
- доходы от источников за пределами Российской Федерации;
- доходы в виде разного рода выигрышей;
- иные доходы.
Доходы, не подлежащие налогообложению[править]
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц[7]:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учётом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде);
- суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);
- иные доходы, поименованные в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговые ставки[править]
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок[8]:
- налоговая ставка в размере 9 %;
- налоговая ставка в размере 13 %;
- налоговая ставка в размере 15 %;
- налоговая ставка в размере 30 %;
- налоговая ставка в размере 35 %.
Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9 % производится в случаях:
- получения дивидендов до 2015 года;
- получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
- получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года
Налоговая ставка в размере 13 % является основной и применяется в том числе для доходов:
- от заработной платы;
- от вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
- от продажи имущества;
- от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультаций;
- от продажи или сдачи в аренду недвижимости и транспортных средств;
- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
- от выигрышей в лотерею и так далее.
С 1 января 2021 года в России вновь введена прогрессивная ставка налога в размере 15 % . Налоговая ставка в размере 15 % применяется если размер дохода, полученного в течение года, превышает сумму 5 миллионов рублей. Данная ставка применяется к большинству доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, таким как заработная плата, премии и иные выплаты в рамках трудовых отношений.
Кроме того, ставка 15 % применяется в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (например, дивиденды, полученные от российских организаций, а также доходы от осуществления трудовой деятельности). Налоговая ставка в размере 30 % применяется в отношении прочих доходов физических лиц-нерезидентов. Налоговая ставка в размере 35 % является максимальной и применяется к следующим доходам:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.
Налоговый период[править]
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год[9]. Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате[8].
Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы декларации. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.
Налоговые вычеты[править]
Налоговый вычет- это уменьшение налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ, либо возврат части ранее уплаченного НДФЛ в установленных законодательством РФ о налогах и сборах случаях[10].
По налогу на доходы предусмотрено семь групп налоговых вычетов:
- Стандартные налоговые вычеты предназначены для льготных категорий граждан, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети (статья 218 НК РФ).
- Социальные налоговые вычеты предназначены для лиц, которые несли расходы на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению, на благотворительность и на другие социально значимые цели (статья 219 НК РФ).
- Инвестиционные налоговые вычеты - для лиц, совершающих операции по индивидуальным инвестиционным счетам и получающих доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке ценных бумаг (статья 219.1 НК РФ)
- Имущественные налоговые вычеты предоставляются при приобретении жилья и земельных участков, при продаже некоторых видов имущества, а также в случае изъятия у налогоплательщика недвижимости для государственных или муниципальных нужд (статья 220 НК РФ).
- Профессиональные налоговые вычеты - для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги и выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, а также получающих авторские вознаграждения (статья 221 НК РФ).
- Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (статья 220.1 НК РФ).
- Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ).
На налоговые вычеты могут претендовать граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. По каждому из вычетов установлены количественные ограничения сумм, принимаемых к вычету[11].
Налог на доходы физических лиц в разных странах мира[править]
В каждой стране есть подоходный налог, которым облагаются физические лица[12].
Подоходный налог в США[править]
Подоходный налог в США уплачивает каждый резидент страны вне зависимости от того, где он живёт и из какой страны получает доход. В Америке подоходный налог уплачивается на 3 адреса (после оформления декларации о налогах):
- на федеральный уровень;
- непосредственно штату, где проживает декларант;
- городу либо округу (местные налоги).
Налоги федерального уровня в США исчисляются по прогрессирующей шкале налогообложения от 10 до 39 %. Налог изменятся в зависимости от того, кто оформляет декларацию одинокий человек или супруги.
Подоходный налог во Франции[править]
Во Франции расчетом подоходного налога занимается налоговая служба. Для населения все его доходы имеют деление на 8 категорий, по каждой из которых существует своя методика расчета с учётом льгот и налоговых вычетов. Налог имеют прогрессивную шкалу от 5,5 до 45 %, которая уточняется ежегодно. В отличие от большинства других стран, во Франции подоходный налог рассчитывается исходя из общего семейного дохода с использованием специальных коэффициентов и налоговых вычетов.
Подоходный налог в Швеции[править]
В Швеции один из самых высоких подоходных налогов в Европе. В Швеции подоходным налогом занимаются правительство и муниципалитеты. У каждого налогоплательщика есть присвоенный регистрационный номер и счет для перечисления налогов. Каждый резидент Швеции должен уплачивать налог с каждого источника своего дохода: от предпринимательской деятельности, капитала, зарплаты. Полученный доход уменьшают при помощи вычетов, которые разрешены законодательно. Налог исчисляют по прогрессивной шкале, общая максимальная ставка налога равна 56,6 %.
Подоходный налог в Норвегии[править]
Подоходный налог в Норвегии обязаны уплачивать все — резиденты и нерезиденты. В Норвегии информация о налогоплательщиках и налогам официально публикуется. Каждый резидент Норвегии должен уплачивать национальные и местные налоги с каждого вида дохода, который он получает в пределах или вне страны. Супружеские пары уплачивают подоходный налог отдельно друг от друга. Ставка налога 38 %.
Подоходный налог в Канаде[править]
В Канаде налог оплачивают резиденты с суммы всех полученных доходов и нерезиденты. Существует государственный и муниципальный подоходный налоги. Ставка является прогрессивной, на неё влияет не только сумма полученного дохода, но и семейное положение, возраст и место проживания, так как в каждой провинции установлен свой порядок взимания налога. Ставки составляют от 15 % до 33 % в федеральный бюджет, и от 5 % до 13 % — в муниципальные.
Подоходный налог в Испании[править]
В декларацию о доходах резидента Испании вносится информация обо всех видах доходов, которые он получил с любой страны мира. Его статус определяется на весь налоговый период вне зависимости от места жительства. Шкала налога является прогрессивной и зависит от несколько иных факторов, чем в других странах. Так, наряду с возрастом и семейным положением, весомую роль играет наличие ипотечных выплат. Налоговая ставка изменяется от 19 до 45 %. Если доход превышает 300 000 €, ставка налога увеличивается до 52 %.
Размер ставки налога на доходы по странам мира[править]
Страны с самыми высокими ставками подоходного налога[13]:
Название страны | Ставка налога |
Швеция | 56,6 % |
Дания | 55,4 % |
Нидерланды | 52 % |
Бельгия | 50 % |
Ирландия | 48 % |
Великобритания | 45 % |
Страны с самыми низками ставками подоходного налога[13]:
Название страны | Ставка налога |
Албания | 10 % |
Болгария | 10 % |
Монголия | 10 % |
Казахстан | 10 % |
Белоруссия | 10 % |
Судан | 15 % |
Йемен | 15 % |
Сербия | 15 % |
Литва | 15 % |
Гонконг | 15 % |
Черногория | 19 % |
Страны, в которых нет налога на доходы физических лиц[править]
В некоторых странах в мире нет подоходного налога. К таким странам относятся[14]:
Примечания[править]
- ↑ НДФЛ. Проверено 28 октября 2023.
- ↑ Тихонов С. Тяжёлый путь подоходного налога (15 января 2014). Проверено 31 октября 2023.
- ↑ История налога на доходы физических лиц в России. Проверено 28 октября 2023.
- ↑ 4,0 4,1 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Проверено 28 октября 2023.
- ↑ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Статья 209. Объект налогообложения. Проверено 26 октября 2023.
- ↑ Документы системы Гарант Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Статья 210. НК РФ Налоговая база. Проверено 28 октября 2023.
- ↑ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Проверено 28 октября 2020.
- ↑ 8,0 8,1 Мишустин М. В. Налоги и налоговое администрирование. — Москва: Просвещение, 2015. — 912 с. — ISBN 978-5-09-041673-3.
- ↑ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Статья 216. Налоговый период. Проверено 28 октября 2023.
- ↑ Налоговые вычеты по НДФЛ. Проверено 28 октября 2023.
- ↑ Л. Н. Лыкова Налоги. БРЭ. Проверено 28 октября 2023.
- ↑ Подоходный налог в США и Европе (2018-09-07). Проверено 29 октября 2023.
- ↑ 13,0 13,1 В каких странах платят самые высокие налоги в мире?. Проверено 26 октября 2023.
- ↑ Подоходный налог в разных странах мира.. Проверено 28 октября 2023.
Ссылки[править]
Одним из источников этой статьи является статья в википроекте «Знание.Вики» («znanierussia.ru») под названием «Налог на доходы физических лиц», находящаяся по адресам:
«https://baza.znanierussia.ru/mediawiki/index.php/Налог_на_доходы_физических_лиц» «https://znanierussia.ru/articles/Налог_на_доходы_физических_лиц». Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC-BY-SA 4.0 и более поздних версий.
|