Учёт предельных плановых затрат

Материал из Циклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску
GPK Marginal Costing Structure Flow v4.jpg

Учёт предельных плановых затрат (расчёт предельных затрат; англ. Grenzplankostenrechnung, GPK) ― метод учёта затрат с целью планирования и принятия управленческих решений на основе данных о затратах компании.

Терминология[править]

Немецкий термин «Grenzplankostenrechnung» (GPK) в англоязычной литературе чаще переводится как «Учёт предельных плановых затрат» (англ. Marginal Planned Cost Accounting)[1] или «Гибкое аналитическое планирование и учет затрат» (англ. Flexible Analytic Cost Planning and Accounting)[2]. В русскоязычной литературе термин переводится как «расчёт предельных затрат»[3] или «учёт предельных плановых затрат»[4].

Определение[править]

Учёт предельных плановых затрат ― это методология калькуляции затрат, разработанная в Германии в конце 1940-х годов, предназначенная для обеспечения последовательного и точного применения того, как рассчитываются и присваиваются управленческие затраты продукту или услуге.

История[править]

Создание GPK приписывается автомобильному инженеру Гансу-Георгу Плауту и профессору Вольфгангу Кильгеру, работающим над достижением общей цели определения и предоставления устойчивой методологии, предназначенной для исправления и улучшения информации учета затрат[5]. Плаут сосредоточился на практических элементах GPK, в то время как Кильгер предоставил академическую дисциплину и документацию GPK, которая до сих пор публикуется в учебниках по учету затрат, преподаваемых в немецкоязычных университетах. Основным учебником по GPK-методу является «Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung»[6].

В 1946 году Плаут основал независимую консалтинговую компанию в Ганновере, Германия, которая выросла в численности до 2 000 консультантов[5]. Плаут и Килгер сосредоточились на создании системы учета затрат, которая обслуживала бы менеджеров, отвечающих за контроль затрат, управление прибылью и предоставление информации, которая позволила бы менеджерам принимать обоснованные управленческие решения.

GPK является дальнейшим развитием гибкого учёта плановых затрат (нем. Flexible Plankostenrechnung) и был реализован в практической и программно-поддерживаемой процедуре. Метод широко используется в немецкоязычных странах и США. В США GPK получил дальнейшее развитие в учёте потребления ресурсов (RCA).

Концепции GPK[править]

GPK является системой предельной калькуляции затрат и явно более всеобъемлющей, чем большинство систем управления затратами в США, из-за уровня организационного планирования и контроля и акцента на точном операционном моделировании[7].

При GPK , основанном на маржинальности, внутренние затраты на обслуживание и продаваемый продукт/услугу должны отражать только прямые и косвенные затраты, которые могут быть связаны с отдельными результатами (будь то конечный продукт или вспомогательное обслуживание) на причинно-следственной основе (так называемый принцип причинно-следственной связи). Пропорциональные затраты в GPK состоят из прямых и косвенных затрат, которые будут варьироваться в зависимости от конкретного выпуска. Пропорциональные затраты обеспечивают первый уровень маржи вклада, который поддерживает краткосрочные решения, и как только пропорциональные затраты вычитаются из выручки, он показывает, является ли продукт или услуга прибыльными или нет. Маржинальная практика последователей GPK различается, например, не все пользователи придерживаются строгих маржинальных практик, таких как предварительное распределение постоянных затрат на основе запланированных объемов продукта/услуги.

Постоянные затраты по своей природе не изменяются в зависимости от результатов и обычно не связаны с затратами на отдельные результаты. Однако на практике те, кто применяет GPK, часто рассчитывают стандартную ставку за единицу для фиксированных затрат на продукт / услугу и отдельную ставку за единицу для пропорциональных затрат на продукт / услугу. Баланс затрат, не относящийся причинно-следственно к продукту или услуге самого низкого уровня, может быть отнесен к еще более высоким уровням в многоуровневом отчете о прибылях и убытках (P&L) системы предельных затрат. Например, в GPK постоянные затраты, относящиеся к группе продуктов или линейке продуктов (например, НИОКР, расходы на рекламу), назначаются группе продуктов или измерению отчетности/управления линейкой продуктов в отчете о прибылях и убытках. Такой подход к расчету предельных затрат дает менеджерам большую гибкость в просмотре, анализе и мониторинге затрат (например, затрат на весь продукт и затраты на обслуживание) для своей зоны ответственности. Таким образом, GPK относит все расходы к прибылям и убыткам, но не полностью поглощает продукт или услугу самого низкого уровня. Многомерный маргинальный взгляд GPK на организацию помогает операционным менеджерам получать наиболее актуальную информацию для целей принятия стратегических решений о том, «какие продукты или услуги предлагать» и «по какой цене их продавать»[2].

Основные элементы[править]

По мнению немецких экономистов Фридля, Кюппера и Педелла[1], фундаментальная структура GPK состоит из 4 важных элементов:

  • учёт по типу затрат,
  • учёт по центрам затрат,
  • учёт затрат на продукцию [услугу], и
  • учёт маржинального вклада для анализа рентабельности.

Учёт по типу затрат разделяет затраты, такие как рабочая сила, материалы и амортизация, после чего каждый счет затрат затем разбивается на постоянные и пропорциональные затраты вместе с назначением этих счетов затрат центрам затрат.

Учёт по центрам затрат является важнейшим элементом в GPK. Центр затрат можно определить как зону ответственности, которая возлагается на менеджера, который несет ответственность за его работу. Обычно в типичной организации при внедрении GPK насчитывается от 200 до более 2 000 центров затрат. GPK выделяет 2 типа центра возникновения затрат:

  • Первичные центры затрат ― это центры затрат, которые обеспечивают выпуск, непосредственно потребляемый продаваемым продуктом или услугой, которые считаются первичным центром затрат. связанные с обслуживанием или производственным процессом.
  • Вторичные центры затрат ― это центры затрат, которые несут затраты, но существуют для поддержки функций первичных центров затрат. Типичные вторичные центры затрат включают: услуги в области информационных технологий и области человеческих ресурсов, которые предлагают функции найма и обучения.

В GPK выпуски первичных центров затрат, потребляемые продуктами/услугами, отражают прямые причинно-следственные связи, а также причинно-следственные затраты, возникающие в результате поддержки вторичных центров затрат, которые должны функционировать первичными центрами затрат. Таким образом, оба этих причинно-следственно связанных результата, если они пропорциональны по своей природе, будут варьироваться в зависимости от объема выпуска продукта/услуги (хотя вторичные только косвенно) и отражаются в соответствующей марже вклада продукта/услуги в P&L.

Учёт затрат на продукт, также называемый калькуляцией себестоимости продукта, ― это когда все назначенные затраты, связанные с продуктом, будут собраны в модели калькуляции затрат GPK. В чистейшей предельной форме GPK только пропорциональные затраты присваиваются продуктам или услугам, но, как указывалось выше, часто достигается компромисс путем также распределения постоянных затрат, связанных с продуктом.

Управление прибыльностью является последним компонентом, который завершает систему предельных издержек путем добавления доходов, затрат на обслуживание и общих постоянных затрат вместе с информацией учета затрат на продукт / услугу, рассмотренной выше. Структура GPK позволяет проводить более детальный анализ из-за многомерного представления маржи вклада. Этот тип многоуровневого управления прибыльностью не только поддерживает принятие краткосрочных решений, таких как ценовые решения или внутренние изменения ценообразования, но также предоставляет соответствующую информацию о затратах для долгосрочных решений[1].

Принципы[править]

GPK является одной из систем учёта частичных затрат. Он основан на функциях пропорциональных затрат и доходов и использует принцип причинно-следственной связи для распределения предельных издержек между объектами затрат. Разделение постоянных издержек – например, с помощью пропорциональности постоянных издержек или с помощью принципа усреднения – не имеет места в рамках GPK[8].

Расчетные ставки внутреннего распределения затрат в учете центре возникновения затрат (англ. Cost centre (business)), а также расчетные ставки конечных центров затрат в учете единиц затрат учитывают только предельные затраты. Продукты оцениваются только по предельным издержкам в учете единиц затрат. Постоянные затраты переносятся непосредственно в промежуточном отчете о прибылях и убытках в целом или в соответствии с дифференцированными группами постоянных затрат.

Описание[править]

GPK-метод имеет жесткий акцент на пространственной (организационно-структурной) группировке, интегрирующей методику учета и расчета затрат с производственным контролем. Структурная единица предприятия используется вместо центров затрат могут быть детализированы уже до рабочих мест[9].

Цель GPK состоит в том, чтобы обеспечить содержательное понимание и анализ бухгалтерской информации, которая приносит пользу внутренним пользователям, таким как контролеры, менеджеры проектов, руководители предприятий, по сравнению с другими традиционными системами калькуляции затрат, которые в первую очередь сосредоточены на анализе прибыльности фирмы с точки зрения внешней отчетности, соответствующей финансовым стандартам (МСФО, GAAP) и / или требованиям регулирующих органов, таких как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) или Налоговое агентство Налогового управления США (IRS). Таким образом, маржинальная система GPK объединяет и удовлетворяет потребности как в функциональности финансового и управленческого учета, так и в требованиях к калькуляции затрат.

Учёт потребления ресурсов (RCA) основан, среди прочего, на ключевых принципах немецкого управленческого учета, которые можно найти в GPK[10].

Применение[править]

GPK-метод стал стандартом для учёта затрат в Германии[2] как «результат современной, сильной культуры контроллинга в немецких корпорациях»[5]. Немецкие фирмы, использующие методологию GPK (Deutsche Telekom, Daimler AG, Porsche AG, Deutsche Bank и Deutsche Post[11]), интегрировали свои информационные системы калькуляции затрат на основе программного обеспечения ERP (например, SAP), и они, как правило, относятся к отраслям с очень сложными процессами[12]. Однако, GPK не является исключительным для очень сложных организаций; GPK также применяется к менее сложным предприятиям.

Метод применим на предприятиях, у которых хорошо формализованы, определены и организованы операционные задачи. Это производство продукции с длительным сроком службы. Для организации производства на протяжении длительного периода времени разрабатываются лучшие стандарты операционной деятельности[11].

Преимущества[править]

Ряд экономистов выделяют следующие преимущества использования данного метода[13]:

  • более комплексный подход (в связи с уровнями организационного планирования и контроля (стратегическим, тактическим и оперативно-интегрированным), задействованными для предоставления информации руководителям всех уровней, метода назначения коммерческих и административных расходов, а также процесса планирования (ставки затрат для водителей планируются каждый год в ходе ACPP планирования затрат - прямые, косвенные, постоянные и переменные, а также первичные (исходящие из центра затрат) и вторичные (другие центры затрат) затраты включаются в планирования затрат);
  • другой подход к факторам, влияющим на затраты (отличается от факторов, влияющих на затраты на ресурсы и деятельность в США. Их используют как по отдельности, так и в тандеме. Ресурс: для таких вопросов, как эффективность, аутсорсинг, замена ресурсов, инвестиции в новые технологии, маркетинг избыточных мощностей, стоимость избыточных/простаивающих мощностей (драйверы стоимости ресурсов являются мерами мощности, обеспечиваемой постоянными затратами на ресурсы));
  • детальный подход к контролю затрат (различные критерии для центров затрат);
  • большая готовность делать оценки (из-за принципа сопоставления существует большая готовность оценить затраты);
  • точное распределение затрат по нужному году (затраты на замещение вместо исторических затрат);
  • более эффективное использование разных затрат для разных целей (позволяет рассчитывать прибыль по сегментам рынка или любой комбинации сегментов, прибыль от продажи одного продукта одному клиенту может быть рассчитана, а также общая прибыльность продукта, клиента или региона, это стандартная функция немецкого управления затратами);
  • четкое концептуальное разделение между финансовым и управленческим учетом (различие между информационными потребностями, а также потребностями во внешней отчетности и потребностями для внутреннего использования руководством (а не 2 разные системы), тесная интеграция между управленческим и финансовым учетом, во-вторых, только разрешенные затраты будут реализованы в инвентаризацию и отражены в балансе, но вся стандартная стоимость продукта будет включена в управление множественной маржой).

Недостатки[править]

Выделяют следующие недостатки использования данного метода[13]:

  • требуется программная поддержка и опыт управления затратами;
  • может дать слишком много информации для некоторых менеджеров и организаций;
  • дорого (для внедрения системы в масштабах всей компании);
  • некоторым компаниям может не понадобиться такая сложная система;
  • требуют, чтобы менеджеры проходили детальный этап концептуального проектирования, когда GCM будет принят (каждый должен принять участие в этом процессе);
  • высшее руководство компании должно принять немецкий подход к управлению затратами.

Источники[править]

  1. ↑ 1,0 1,1 1,2 Friedl, Gunther (2005). «Relevance Added: Combining ABC with German Cost Accounting». Strategic Finance (June): 56–61.
  2. ↑ 2,0 2,1 2,2 Sharman, Paul A. (2003). «Bring On German Cost Accounting». Strategic Finance (December): 2–9.
  3. ↑ Ян Гюнтер Расчет предельных затрат как инструмент контроля и управления/Пер. Олеся Шершень// Plaut Management & IT-Beratung, 23.08.2012
  4. ↑ Сергеенко С. Принципы учета затрат
  5. ↑ 5,0 5,1 5,2 Sharman, Paul A. (2004). «Lessons from German Cost Accounting». Strategic Finance (December): 28–35.
  6. ↑ Kilger W. Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung. — 11th. — Wiesbaden,Germany: Gabler GmbH, 2002.
  7. ↑ Keys, David E. (1999). «German vs. United States Cost Management: What insights does German cost management have for U.S. companies?». Management Accounting Quarterly 1 (Fall, number 1).
  8. ↑ Wolfgang Kilger, Jochen R. Pampel, Kurt Vikas Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung. ― 13. Auflage. Springer Gabler, Wiesbaden 2012 ― ISBN 978-3-8349-3238-9.
  9. ↑ Панахов А.У., Бабкова Э.Г. Интеграция методов управленческого учета в системе функционального учета затрат.// Учет. Анализ. Аудит, 2019, №6(4) ― С.42-52 ― DOI 10.26794/2408-9303-2019-6-4-42-52
  10. ↑ Clinton, B. D. (2004). «RCA at Clopay». Strategic Finance (October): 21–26.
  11. ↑ 11,0 11,1 Управленческий учет : учебник и практикум для среднего профессионального образования/О. Л. Островская, М. А. Осипов, А. Е. Карлик, Е. Б. Абдалова — М.:Юрайт, 2023. — 434 с. — ISBN 978-5-534-14771-1
  12. ↑ Krumwiede, Kip R. (2005). «Rewards And Realities of German Cost Accounting». Strategic Finance (April): 27–34.
  13. ↑ 13,0 13,1 Elena Lipchenko, Olga Smychkova, Anna Elovskikh, Martina Schroeder German Cost Management or Grenzplankostenrechnung (GPK)// SPCEA, 07.2020

Ссылки[править]

 
Затраты
↑
[+]
Главное

Затраты • Издержки • Расходы (по обычным видам деятельности) • Себестоимость • Бюджет • Бюджетирование

Виды затрат и издержек

Общественные • Операционные • Приведённые • Привнесённые • Скрытые • Собственные • Частичные • Частные • Явные • Стоимость всего срока службы

Учёт

Восстановление продукта (каннибализация) • Демонтаж продукта • Метод учёта затрат • Учёт затрат жизненного цикла (LCC) • Учёт потребления ресурсов (RCA) • Учёт предельных плановых затрат (GPK) • Относительный учёт индивидуальных затрат • Производственный учёт • Учёт частичных затрат

Раздельный учёт

Банковское сопровождение • Бюджетный мониторинг • Казначейское обеспечение обязательств • Казначейское сопровождение • КЖЦ • Предельные затраты

Управление затратами и концепции

Анализ безубыточности • Анализ затрат и эффективности распределения (DCEA) • Анализ «затраты—выгоды» (CBA) • Анализ «затраты-полезность» (CUA) • Анализ распределения затрат • Анализ стоимости жизненного цикла (LCCA) • Анализ эффективности затрат (CEA) • Бюджетирование по видам деятельности (ABB) • Драйвер затрат • Расчёт себестоимости по видам деятельности (ABC) • Ремонт или замена • Система управления затратами (CMS) • Система управленческого контроля • Соотношение выгод к затратам (BCR) • Управление на основе деятельности (ABM) • Объект затрат • Центр затрат

Runi.svg Одним из источников этой статьи является статья в википроекте «Руниверсалис» («Руни», руни.рф), называющаяся «Учёт предельных плановых затрат».
Материал указанной статьи полностью или частично использован в Циклопедии по лицензии CC BY-SA.
Всем участникам Руниверсалиса предлагается прочитать «Обращение к участникам Руниверсалиса» основателя Циклопедии и «Почему Циклопедия?».
Источник — http://cyclowiki.org/w/index.php?title=Учёт_предельных_плановых_затрат&oldid=1725270