Методы трансфертного ценообразования в России

Материал из Циклопедии
Перейти к: навигация, поиск
Трансфертное ценообразование 4 базовые методики // Иван Яголович

Методы трансфертного ценообразования в России — российские правила трансфертного ценообразования, которые в настоящее время включают 5 методов ценообразования:

  1. Метод сопоставимых рыночных цен;
  2. Метод цены последующей реализации;
  3. Затратный метод;
  4. Метод сопоставимой рентабельности;
  5. Метод распределения прибыли.

Можно использовать комбинацию двух и более методов. Предпочтение отдается методу сопоставимых рыночных цен. Другие методы могут применяться только в том случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно или не позволяет получить надежные результаты. Метод распределения прибыли должен применяться только в случае невозможности применения всех остальных методов.

Выбор конкретного метода ценообразования должен осуществляться с учетом выполняемых функций, принимаемых коммерческих (экономических) рисков, а также активов, используемых сторонами контролируемой сделки.

Содержание

[править] Метод сопоставимых рыночных цен

Метод сопоставимых рыночных цен (Статья 105.9 НК РФ) применяется для определения соответствия цены, используемой в контролируемой сделке, рыночной цене, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) есть хотя бы одна сопоставимая сделка с идентичными (или, в случае их отсутствия, — однородными) товарами (работами, услугами) и если информация об этой сделке является достаточной.

Используя метод сопоставимых рыночных цен, налогоплательщик может рассматривать собственные сделки с независимыми лицами как сопоставимые сделки.

При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (включая собственные сделки налогоплательщика, при условии что они были осуществлены с независимыми лицами) с идентичными (однородными — в случае отсутствия идентичных) товарами (работами, услугами), интервал рыночных цен определяется следующим образом: все доступные данные (кроме показателя рентабельности в анализируемой сделке) располагаются по возрастанию; каждой цене присваивается порядковый номер начиная с наименьшего значения; выборка делится на 4 квартиля. Первый и последний исключаются. Оставшиеся квартили составляют интервал рыночных цен.

При наличии информации только об одной сопоставимой сделке цена, используемая в этой сделке, может считаться рыночной ценой, при условии что коммерческие и (или) финансовые условия этой сделки полностью соответствуют коммерческим и (или) финансовым условиям рассматриваемой сделки (или соответствующие корректировки обеспечивают полную сопоставимость этих условий), и что продавец в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров.

В случае использования информации о биржевых котировках интервал рыночных цен определяется как интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированный биржей на дату их совершения. При использовании биржевых котировок допускается производить корректировки, учитывающие транспортные расходы, экспортные пошлины, условия оплаты, комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера. Если цена, используемая налогоплательщиком, ниже минимальной цены полученного интервала рыночных цен, она корректируется на основе минимальной цены для целей налогообложения.

[править] Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации (Статья 105.10 НК РФ) предполагает использование валовой рентабельности налогоплательщика при осуществлении контролируемой сделки.

Данный метод является предпочтительным для дистрибьюторов и тех налогоплательщиков, которые перепродают товары независимым сторонам без переработки. Данный метод должен использоваться, если перепродавец не владеет нематериальными активами, которые оказывают существенное влияние на его валовую рентабельность.

Данный метод также может использоваться, если перепродавец осуществляет следующие операции: подготовка товаров к перепродаже и транспортировке, смешивание товаров, если характеристика конечной продукции существенно не отличается от характеристики смешиваемых товаров.

Если валовая рентабельность налогоплательщика от реализации меньше минимальной валовой рентабельности интервала рыночной рентабельности, показатель валовой рентабельности налогоплательщика корректируется с учетом минимального значения рентабельности для целей налогообложения.

Анализ валовой рентабельности при применении метода цены последующей реализации требует достаточного уровня сопоставимости стандартов финансового учета между рассматриваемой сделкой и потенциально сопоставимыми сделками.

Учитывая тот факт, что достаточно сложно обеспечить сопоставимость учетной политики потенциально сопоставимых независимых российских дистрибьюторов (из-за различия методов учета некоторых видов расходов и недоступности информации об учетной политике сопоставимых независимых компаний), трудно получить надежные результаты для применения данного метода.

[править] Затратный метод

Затратный метод (Статья 105.11 НК РФ) предполагает использование валовой рентабельности затрат при совершении контролируемой сделки.

Затратный метод может применяться в том числе в следующих случаях: при оказании услуг взаимозависимым лицам (кроме случаев, когда используются нематериальные активы, которые оказывают существенное влияние на рентабельность продавца); при оказании услуг по управлению денежными средствами и операциям с ценными бумагами; при исполнении функций единоличного исполнительного органа организации; при продаже сырья взаимозависимым лицам; при продажах по долгосрочным контрактам между взаимозависимыми лицами.

Если валовая рентабельность затрат налогоплательщика меньше минимальной валовой рентабельности затрат в интервале рыночной рентабельности, валовая рентабельности налогоплательщика корректируется до минимального значения для целей налогообложения.

[править] Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности (Статья 105.12 НК РФ) предполагает использование рентабельности при совершении контролируемой сделки. Данный метод может использоваться, если метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и затратный метод не могут использоваться из-за отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно сделать вывод о сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок.

Для применения данного метода могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

- Рентабельность продаж (если товары приобретаются у взаимозависимых лиц и продаются независимым сторонам или приобретаются у независимых сторон и продаются взаимозависимым лицам); - Рентабельность затрат (при оказании услуг и производстве товаров); - Рентабельность коммерческих и управленческих расходов (если перепродавец несет незначительные экономические (коммерческие) риски, связанные с приобретением и перепродажей товаров в течение короткого периода времени, и если валовая рентабельность продаж напрямую зависит от коммерческих и управленческих расходов); рассчитывается как валовая прибыль к сумме коммерческих и управленческих расходов; - Рентабельность активов (для капиталоемкого производства); рассчитывается как отношение прибыль от продаж к текущей рыночной стоимости активов; - любой другой показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между выручкой и выполняемыми функциями, использованными активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками.

При выборе того или иного показателя рентабельности следует учитывать такие факторы, как вид деятельности налогоплательщика, его функции, активы и риски.

Метод сопоставимой рентабельности используется, если рассматриваемая сторона выполняет меньше функций, принимает на себя меньше экономических (коммерческих) рисков, чем контрагент по сделке, и не владеет нематериальными активами, которые оказывают существенное влияние на ее рентабельность.

Если рентабельность налогоплательщика меньше минимального значения рыночной рентабельности интервала, данный показатель корректируется до минимального значения для целей налогообложения.

[править] Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли (Статья 105.13 НК РФ) предполагает распределение совокупной прибыли, полученной всеми сторонами сделки.

Если рассматриваемые организации составляют финансовую отчетность в соответствии с разными правилами бухгалтерского учета, их отчетность должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета для целей применения данного метода.

Метод распределения прибыли может применяться лишь в крайних случаях и только при наличии следующих условий: если нельзя использовать предыдущие методы ценообразования и при наличии тесной взаимосвязи деятельности сторон анализируемой сделки; при наличии у сторон сделки прав на объекты интеллектуальной собственности, которые оказывают существенное влияние на их рентабельность.

Прибыль может распределяться между участниками рассматриваемой сделки (группы однородных сделок) в соответствии с их вкладом в совокупную полученную прибыль на основе следующих критериев: пропорционально выполняемым функциям, использованным активам и принимаемым экономическим (коммерческим) рискам; пропорционально капиталу, вложенному в рассматриваемую сделку; пропорционально распределению прибыли между участниками сопоставимой сделки, осуществленной между независимыми сторонами (если данные бухгалтерского учета являются сопоставимыми и совокупная рентабельность активов сторон сопоставимых сделок приведена к сопоставимому виду путем необходимых корректировок).

В случае применения метода распределяется совокупная или остаточная прибыль всех сторон сделки: расчетная прибыль (убыток) каждого участника сделки рассчитывается на основе одного из четырех методов трансфертного ценообразования с учетом выполняемых функций, использованных ими активов и принимаемых ими экономических (коммерческих) рисков; остаточная прибыль (убыток) по рассматриваемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком), полученными по сделке, и расчетной суммой прибыли (убытка) от продаж для всех сторон сделки.

При распределении совокупной или остаточной прибыли (убытка) всех сторон сделки необходимо учитывать следующие показатели: затраты, понесенные каждой стороной на создание нематериальных активов; персонал, занятый в рассматриваемой сделке; рыночную стоимость активов, используемых в рассматриваемой сделке; другие показатели, демонстрирующие связь между прибылью (убытком) и выполняемыми функциями, использованными активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками.

Если прибыль налогоплательщика меньше прибыли, рассчитанной в соответствии с методом распределения прибыли, она корректируется для целей налогообложения.

[править] Ссылки


Персональные инструменты
Пространства имён

Варианты
Действия
Навигация
Инструменты